培訓(xùn)機(jī)構(gòu)稅收籌劃
【摘要】:培訓(xùn)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)稅務(wù)籌劃培訓(xùn)機(jī)構(gòu)稅務(wù)籌劃,本文針對(duì)營(yíng)業(yè)稅、所得稅等主要稅種,從課酬發(fā)放、發(fā)票開(kāi)具、職工錄用、核算方式等方面提出培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅收籌劃思路,并通過(guò)實(shí)際案例演示籌劃方案。
一、課酬盡可能轉(zhuǎn)向培訓(xùn)費(fèi)用,減少個(gè)人所得稅
稅收籌劃思路:根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策,個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得只能按照法定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除,而企業(yè)取得收入所支付的必要成本、費(fèi)用和損失允許在稅前扣除。因此,培訓(xùn)機(jī)構(gòu)發(fā)放課時(shí)報(bào)酬時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量發(fā)放純勞務(wù)費(fèi),各項(xiàng)費(fèi)用由公司承擔(dān),這樣可以減少教師的個(gè)人所得稅,且一部分節(jié)約的個(gè)人所得稅可以轉(zhuǎn)化為公司利潤(rùn)。
籌劃案例:A培訓(xùn)學(xué)校2013年12月聘請(qǐng)10位教師上課,每人課時(shí)報(bào)酬3 000元,共計(jì)30 000元。課酬發(fā)放有兩種方案可供選擇。方案一:每位教師發(fā)放課酬3 000元,住宿、交通、餐飲等費(fèi)用估計(jì)6 000元,由各授課教師自行承擔(dān)。方案二:每位教師發(fā)放課酬2 340元,教師的住宿、餐飲等相關(guān)費(fèi)用由公司承擔(dān)。請(qǐng)問(wèn)A培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)選擇哪種方案?
方案一:
公司支出=3 000×10=30 000(元)
代扣個(gè)人所得稅=(3 000-800)×20%×10=4 400(元)
教師稅后收益=30 000-4 400-6 000=19 600(元)
方案二:
公司支出=23 400+6 000=29 400(元)
代扣個(gè)人所得稅=(2 340-800)×20%×10=3 080(元)
教師稅后收益=23400-3080=20320(元)
由此可見(jiàn),方案二和方案一相比,公司支出減少600元(30 000-29 400),教師稅后課酬增加720元(20 320-19 600)。因此,A培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)選擇方案二。
二、恰當(dāng)選擇開(kāi)票時(shí)機(jī),減少營(yíng)業(yè)稅
稅收籌劃思路:根據(jù)稅法規(guī)定,培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供培訓(xùn)服務(wù)并收到培訓(xùn)費(fèi)或者取得索取培訓(xùn)費(fèi)憑證的當(dāng)天,實(shí)務(wù)中通常是指開(kāi)具正式發(fā)票的當(dāng)天。因此,培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎選擇開(kāi)票時(shí)機(jī),最好等相關(guān)收費(fèi)金額確定后再開(kāi)具正式發(fā)票。
籌劃案例:B培訓(xùn)學(xué)校開(kāi)設(shè)脫產(chǎn)班和雙休班,脫產(chǎn)班培訓(xùn)期30天,雙休班培訓(xùn)期120天。開(kāi)班當(dāng)天全額收取培訓(xùn)費(fèi),學(xué)員主動(dòng)中止培訓(xùn)時(shí)按比例退費(fèi)。另外開(kāi)設(shè)包過(guò)班,該班從開(kāi)班到考試結(jié)束周期為5個(gè)月,未通過(guò)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試的學(xué)員全額退還未通過(guò)科目的培訓(xùn)費(fèi)。2013年脫產(chǎn)班估計(jì)收費(fèi)120萬(wàn)元,退還培訓(xùn)費(fèi)5萬(wàn)元;雙休班估計(jì)收費(fèi)400萬(wàn)元,退還培訓(xùn)費(fèi)20萬(wàn)元;包過(guò)班估計(jì)收費(fèi)300萬(wàn)元,退還培訓(xùn)費(fèi)60萬(wàn)元。開(kāi)具發(fā)票日期有兩種方案可供選擇。方案一:收取培訓(xùn)費(fèi)時(shí)開(kāi)具正式發(fā)票。方案二:收取培訓(xùn)費(fèi)時(shí)先開(kāi)具收據(jù),待結(jié)業(yè)時(shí)或考試結(jié)束后再根據(jù)實(shí)際收費(fèi)金額換開(kāi)正式發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)B培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)選擇哪種方案?
方案一:
應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額=120+400+300=820(萬(wàn)元)
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=820×5%=41(萬(wàn)元)
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=41×(7%+3%)=4.1(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅總額=41+4.1=45.1(萬(wàn)元)
方案二:
應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額=120+400+300-5-20-60=735(萬(wàn)元)
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=735×5%=36.75(萬(wàn)元)
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=36.75×(7%+3%)=3.675(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅總額=36.75+3.675=40.425(萬(wàn)元)
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