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節(jié)稅與避稅的區(qū)別，正確的合規(guī)的節(jié)稅方式

節(jié)稅(節(jié)稅籌劃案例與實(shí)操指南)(圖1)

節(jié)稅

節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，當(dāng)存在著多種納稅方案的選擇時(shí)，納稅人通過(guò)充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、交易事項(xiàng)。

特點(diǎn)

1.以符合稅收政策法規(guī)為前提

節(jié)稅是在合法的條件下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行比較分析后進(jìn)行的最優(yōu)化選擇。

2.符合政策立法意圖

納稅人通過(guò)節(jié)稅最大限度地利用稅法中固有的優(yōu)惠政策來(lái)享受其利益，其結(jié)果正是稅法中優(yōu)惠政策的立法意圖，因此，節(jié)稅本身正是優(yōu)惠政策借以實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目的的載體。

3.需要進(jìn)行策劃

節(jié)稅需要納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)全方位的籌資、投資和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，進(jìn)行合理合法的策劃。沒(méi)有策劃就沒(méi)有節(jié)稅。

4.表現(xiàn)形式多樣

由于各國(guó)稅法的不同，會(huì)計(jì)制度的差異，世界各國(guó)的節(jié)稅行為也各有不同。一般來(lái)說(shuō)，一國(guó)稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別越大，可供納稅人選擇的余地也就越大，節(jié)稅形式也就更加多樣。

節(jié)稅(節(jié)稅籌劃案例與實(shí)操指南)(圖2)

合理節(jié)稅形式

企業(yè)節(jié)稅的形式主要包括：

1．組建形式變更節(jié)稅。

企業(yè)組建過(guò)程中，往往有多種方式可供選擇。在不同的選擇方式中，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，往往能從中獲得不同的利益，這利益之中就存在稅收收益的問(wèn)題。例如對(duì)于一個(gè)母公司來(lái)說(shuō)是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司，就有很大的利益差別。子公司在形式上是一個(gè)獨(dú)立的法人，獨(dú)立核算其盈虧，而分公司不是獨(dú)立的法人，它的盈虧要同控股公司（母公司）合并計(jì)算納稅。一般說(shuō)來(lái)，如果組建的公司一開(kāi)始就可以盈利，設(shè)立子公司更有利；如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，那么組建公司會(huì)更有利。

2．通過(guò)財(cái)務(wù)籌劃達(dá)到節(jié)稅。

企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，通過(guò)會(huì)計(jì)處理方法的選擇，以減少其納稅義務(wù)。例如，材料采購(gòu)成本核算時(shí)，可用"先進(jìn)先出法"、"后進(jìn)先出法"或其他方法；企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法的選擇等，都存在一個(gè)最優(yōu)方案，使企業(yè)年度內(nèi)或跨年度所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)符合企業(yè)節(jié)稅的要求。

3．利用稅法中的稅收優(yōu)惠條款節(jié)稅。

在許多國(guó)家，為了保證稅法的統(tǒng)一性和靈活性的結(jié)合，使稅收更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要，國(guó)家規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠措施。而合理利用這些優(yōu)惠條款，就可以達(dá)到節(jié)稅目的。

4、借助其他平臺(tái)分析企業(yè)節(jié)稅方式。

企業(yè)作為納稅人，為了在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得減輕稅負(fù)帶來(lái)的稅收利益，還可以在第三方平臺(tái)對(duì)企業(yè)自身狀況進(jìn)行統(tǒng)籌分析。財(cái)邦主稅務(wù)師眾多稅務(wù)專(zhuān)家通過(guò)案例解析合理避稅技巧及案例，開(kāi)設(shè)了老板節(jié)稅方案落地班為老板及財(cái)務(wù)人員提供財(cái)務(wù)稅務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，另有十余名專(zhuān)家線上互動(dòng)答疑，幫助財(cái)稅人員學(xué)習(xí)節(jié)稅技巧，為企業(yè)解讀節(jié)稅的政策及問(wèn)題。

立法意圖是確定節(jié)稅與避稅的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。節(jié)稅是用法律并不企圖包括的方法來(lái)使納稅義務(wù)降低；而避稅則是對(duì)法律企圖包括但由于這種或那種理由而未能包括進(jìn)去的范圍加以利用。

節(jié)稅(節(jié)稅籌劃案例與實(shí)操指南)(圖3)

異同點(diǎn)

少交稅是所有創(chuàng)業(yè)者所希望的，并且并非是做不到的，企業(yè)少交稅可以通過(guò)節(jié)稅與避稅兩種做法達(dá)到。但是，節(jié)稅和避稅，又有不小的區(qū)別。避稅、節(jié)稅在現(xiàn)實(shí)中有時(shí)難以明確界定，但在概念上有其區(qū)別，具體有以下方面：

節(jié)稅

又稱(chēng)為稅收籌劃，一般是指納稅人采用合法之手段（政策技巧、計(jì)算分析、會(huì)計(jì)政策等）以達(dá)到不交或少交稅的目的，當(dāng)存在多種納稅方案以供選擇時(shí)，納稅人則選用令稅負(fù)最低的方式以處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、交易等事項(xiàng)；

避稅

與節(jié)稅不同，它是以非違法法之手段以達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的，此非違法是指所用手段既非明文規(guī)定可以做的，亦非明文規(guī)定以禁止的，是打“政策之擦邊球”，政府因其直接導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入減少、間接令稅制有失公平并有其他不良影響，在稅務(wù)征管上是反避稅的，政府通過(guò)提高有關(guān)法規(guī)與政策的水平以制約企業(yè)之避稅行為。

一、節(jié)稅的特點(diǎn)

第一，以符合稅收政策法規(guī)為前提。節(jié)稅是在合法的條件下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行比較分析后進(jìn)行的最優(yōu)化選擇。

第二，符合政策立法意圖。納稅人通過(guò)節(jié)稅最大限度地利用稅法中固有的優(yōu)惠政策來(lái)享受其利益，其結(jié)果正是稅法中優(yōu)惠政策的立法意圖，因此，節(jié)稅本身正是優(yōu)惠政策借以實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目的的載體。

第三，需要進(jìn)行策劃。節(jié)稅需要納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)全方位的籌資、投資和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，進(jìn)行合理合法的策劃。沒(méi)有策劃就沒(méi)有節(jié)稅。

第四，表現(xiàn)形式多樣。由于各國(guó)稅法的不同，會(huì)計(jì)制度的差異，世界各國(guó)的節(jié)稅行為也各有不同。一般來(lái)說(shuō)，一國(guó)稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別越大，可供納稅人選擇的余地也就越大，節(jié)稅形式也就更加多樣。

二、避稅與節(jié)稅的區(qū)別

雖然避稅與節(jié)稅具有很多的共同之處，并且在實(shí)際操作中對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)別也是比較困難的，但是兩者之間的差異還是存在的。

1、避稅是違背立法精神的，而節(jié)稅是順應(yīng)立法精神的。

換句話說(shuō)節(jié)稅，順應(yīng)法律意識(shí)的節(jié)稅活動(dòng)及其后果與稅法的本意相一致，它不但不影響稅法的地位節(jié)稅，反而會(huì)加強(qiáng)稅法的地位，從而使當(dāng)局利用稅法進(jìn)行的宏觀調(diào)控更加有效，是值得提倡的行為。

2、避稅從某種意義上等同于逃稅。

避稅是以非違法的手段來(lái)達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的，因此在相當(dāng)程度上它與逃稅一樣危及國(guó)家稅法，直接后果是將導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少，間接后果是稅收制度有失公平和社會(huì)腐敗。因此，國(guó)家需要以反避稅的手段對(duì)其進(jìn)行調(diào)整和規(guī)范，而節(jié)稅則不需要。

三、避稅與節(jié)稅的相同點(diǎn)

作為納稅人實(shí)現(xiàn)不交稅或少交稅所可能采取的兩種有效的方式，節(jié)稅與避稅仍是具有共同點(diǎn)的。它們的主體都是納稅人，對(duì)象是稅款，手法是各種類(lèi)型的縮小課稅對(duì)象，減少計(jì)稅依據(jù)，避重就輕，降低稅率，擺脫納稅人概念，從納稅人到非納稅人，從無(wú)限納稅義務(wù)人到有限納稅義務(wù)人，靠各種稅收優(yōu)惠，利用稅收征管中的彈性，利用稅法中的漏洞以及轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、產(chǎn)權(quán)脫鉤等一系列手法。

歸納起來(lái)，介紹避稅與節(jié)稅二者的共同點(diǎn)主要有：

（1）主體相同，都是納稅人所為；

（2）目的相同，都是納稅人想減少納稅義務(wù)，達(dá)到不交稅或少交稅的目的；

（3）都處在同一稅收征管環(huán)境中和同一稅收法律法規(guī)環(huán)境中；

（4）兩者之間有時(shí)界線不明，往往可以互相轉(zhuǎn)化。在現(xiàn)實(shí)生活中，節(jié)稅和避稅實(shí)際上有時(shí)很難劃分清楚；

（5）不同的國(guó)家對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容有不同標(biāo)準(zhǔn)，在一國(guó)是合法的節(jié)稅行為，在另一個(gè)國(guó)家有可能是非違法的避稅行為。即使在同一個(gè)國(guó)家，有時(shí)隨著時(shí)間的推移，兩者之間也可能相互轉(zhuǎn)化。因此對(duì)它們的判斷離不開(kāi)同一時(shí)間和同一空間這一特定的時(shí)空尺度。

節(jié)稅(節(jié)稅籌劃案例與實(shí)操指南)(圖4)