避稅與反避稅(企業(yè)避稅和個(gè)人避稅的方法)

摘要：本文通過將審計(jì)與反避稅聯(lián)系起來，首先分析了審計(jì)理論在反避稅工作中的運(yùn)用以及目前我國反避稅審計(jì)存在的困境，其次是結(jié)合現(xiàn)狀對反避稅審計(jì)工作提出了相關(guān)建議，以期稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠從審計(jì)角度拓寬反避稅工作的思路，提高企業(yè)的納稅遵從度，從而維護(hù)國家利益。

關(guān)鍵詞：避稅;反避稅;審計(jì) ;納稅遵從

一、前言

由于世界經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入，各國對外貿(mào)保護(hù)意識(shí)也不斷強(qiáng)化，因此外貿(mào)企業(yè)所面的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境也更加的復(fù)雜，這對企業(yè)的正常經(jīng)營無疑是一個(gè)挑戰(zhàn)。企業(yè)作為納稅人，稅款的征收就意味著企業(yè)要付出一部分利潤，所以在征收過程中，企業(yè)往往會(huì)想方設(shè)法去采取避稅行為。尤其是在當(dāng)今疫情背景下，國外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易受阻，出口不順暢，國內(nèi)市場受大環(huán)境影響面臨大規(guī)模倒閉，經(jīng)營規(guī)模縮減的問題，雖說政府已出臺(tái)相關(guān)有力政策減輕企業(yè)稅負(fù)避稅與反避稅，但是避稅仍然是企業(yè)所迫切需要的，它能夠很大程度的增加企業(yè)盈利水平，減少企業(yè)資金流出。針對這一情況，政府必然會(huì)采取反避稅措施，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，為更多的企業(yè)營造一個(gè)良好的外部環(huán)境。在企業(yè)避稅活動(dòng)盛行的時(shí)期，站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場，我們首先需要從反避稅審計(jì)中目前存在的困難入手，然后通過提高企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)、提供更完善的管理法規(guī)和加大稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)有力的懲罰力度等方法來提高公司避稅成本，從而提高企業(yè)的納稅遵從度。

二、審計(jì)理論在反避稅工作中的運(yùn)用

審計(jì)理論強(qiáng)調(diào)通過監(jiān)督手段來保證企業(yè)財(cái)務(wù)分配的公允性，降低企業(yè)內(nèi)外部的信息不對稱，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)資料的再平衡，從而維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序。具體而言，反避稅審計(jì)對企業(yè)的影響主要有三個(gè)方面：第一，企業(yè)會(huì)對審計(jì)報(bào)告中指出的問題更加重視，尤其是企業(yè)法人代表為了不影響公司聲譽(yù)，會(huì)主動(dòng)向外部釋放更多財(cái)務(wù)活動(dòng)信息;第二，為了免于因?qū)徲?jì)報(bào)告的披露而造成的追責(zé)，企業(yè)法人代表會(huì)在企業(yè)活動(dòng)中盡量減少違規(guī)行為，不敢輕易踐踏制度的紅線;第三，為防止審計(jì)信息披露形成的輿論風(fēng)波，投資者及企業(yè)股東也會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)部門施加壓力，要求財(cái)務(wù)信息的公開透明。

研究表明，當(dāng)被審計(jì)單位被查出具有避稅活動(dòng)時(shí)，其企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)狀況或財(cái)務(wù)指標(biāo)有可能已經(jīng)出現(xiàn)問題，此時(shí)，審計(jì)師有權(quán)要求避稅企業(yè)進(jìn)一步提供其財(cái)務(wù)信息，而且要保證信息的透明度。同樣考慮到，由于審計(jì)失敗以及審計(jì)對象的復(fù)雜化都將增加會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)師更有動(dòng)機(jī)維護(hù)獨(dú)立性，對被審計(jì)單位管理層存在的不合規(guī)情況給予高度重視。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，審計(jì)作為一種外部管理制度，可以對企業(yè)的避稅活動(dòng)加以約束，尤其是現(xiàn)行反避稅法律法規(guī)較為薄弱的情況下，審計(jì)工作對企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的提升顯得更為明顯。

三、我國反避稅審計(jì)的困境

由于中國反避稅管理工作的起步很晚，且進(jìn)展比較緩慢，在一九九一年中國宣布的實(shí)施《投資公司和外資企業(yè)所得稅法》首次加入了反避稅條款，次年頒布了《稅務(wù)管理實(shí)施辦法》和審計(jì)程序，一九九八年，國稅局頒布《關(guān)聯(lián)企業(yè)間經(jīng)營來往稅務(wù)管理法規(guī)（試用）》討論稿，進(jìn)一步規(guī)定了調(diào)查的程序。"九五"時(shí)期，國家反避稅立法進(jìn)一步得到健全，逐步細(xì)化了反避稅工作開展的內(nèi)容及審計(jì)程序，自此，我國的稅務(wù)征收管理工作步入正規(guī)化，模式化。目前，國內(nèi)主要企業(yè)和地方均對反避稅項(xiàng)目進(jìn)行了實(shí)施，成立了反避稅審計(jì)專職機(jī)構(gòu)，全力保證反避稅項(xiàng)目的順利實(shí)施。

（一）對反避稅工作缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)

認(rèn)識(shí)是行動(dòng)的指南，是否有正確的思想認(rèn)知直接關(guān)乎我國反避稅工作能否順利實(shí)施。對于反避稅認(rèn)識(shí)層面將從以下方面進(jìn)行闡釋：一方面，普通民眾的納稅意識(shí)不高，無法清晰的認(rèn)識(shí)到自身應(yīng)得的利益和社會(huì)責(zé)任。部分人都受到了"避稅合法論"的影響，相信企業(yè)能夠采取最合理地辦法合理避稅，也因此企業(yè)利用了異地征稅的差異和法律條文的漏洞，通過選擇低稅率、高利潤等方法來決定資本的流動(dòng)方向，這在一般民眾眼中是合理合法的，但是，由于他們還沒有對避稅行為進(jìn)行深入了解，意識(shí)不到企業(yè)為了規(guī)避納稅而對社會(huì)和市場所帶來的危害性;另一方面，部分涉稅領(lǐng)域人士也對反避稅措施的合理性產(chǎn)生了懷疑，比如在處理關(guān)聯(lián)公司的轉(zhuǎn)移價(jià)格等問題上，有的人士認(rèn)為價(jià)格是由買賣各方共同議定，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能干涉價(jià)格調(diào)整，所以一些反避稅措施執(zhí)行力度不足;另一方面，有些地方政府沒有提起高度重視，為了吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、人才、管理經(jīng)驗(yàn)等，常常會(huì)予以寬泛的稅收政策，調(diào)動(dòng)外商投資的積極性，正因?yàn)檎膽B(tài)度，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅工作陷入兩難境地，工作難以開展。

四、我國反避稅審計(jì)的出路

反避稅是稅務(wù)管理中的重中之重，迫于種種原因，反避稅審計(jì)往往采用"打補(bǔ)釘、堵漏洞"的方式，造成的結(jié)果就是存在納稅人避稅空間，一定程度上造成了征納雙方的矛盾。所以如果要在反避稅審計(jì)的方式上找到創(chuàng)新點(diǎn)，就必須從揚(yáng)湯止沸轉(zhuǎn)變?yōu)楦壮樾剑瑥姆幢芏悓徲?jì)隊(duì)伍的建設(shè)，到各部門的合作，再到配套制度的建設(shè)，多位一體全面圍堵避稅與反避稅，維護(hù)國家利益。

（一）全面提升審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)

當(dāng)今納稅群體，尤其是大型境外企業(yè)，往往精通法律且消息靈通，要對這種納稅公司開展反避稅審計(jì)工作，必須自身知識(shí)技能經(jīng)驗(yàn)過硬。首先相關(guān)工作人員要提高政治站位，強(qiáng)調(diào)公平公開。肩負(fù)使命，以維護(hù)國家利益和市場秩序?yàn)榧喝危荒芄孟⒖v容那些避稅行為;其次，應(yīng)該定期邀請反避稅領(lǐng)域的專家學(xué)者對審計(jì)工作者進(jìn)行系統(tǒng)地培訓(xùn)，講解內(nèi)容可以包括最新出臺(tái)的反避稅法律法規(guī)、相關(guān)反避稅真實(shí)案例、反避稅審計(jì)工作中的技巧等。相關(guān)工作人員如果能通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)等方式系統(tǒng)地掌握會(huì)計(jì)、財(cái)稅等專業(yè)知識(shí)，那么在反避稅過程中所出現(xiàn)的問題，就會(huì)得到更好地解決;其次，要建立健全的審核質(zhì)量管理體系和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究機(jī)制，嚴(yán)格加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍作風(fēng)建設(shè)，對審計(jì)過程中瞞報(bào)、漏報(bào)的行為嚴(yán)肅處理。

（二）加強(qiáng)溝通，建立合作關(guān)系

1、國內(nèi)方面要加強(qiáng)各部門的通力合作

目前避稅行為已經(jīng)滲透到我們經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。反避稅審計(jì)工作不能僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)，要加強(qiáng)各部門之間的合作，形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制。發(fā)現(xiàn)問題后外貿(mào)、保險(xiǎn)、商檢、外匯等部門要及時(shí)信息資源共享，共同應(yīng)對。同時(shí)各類會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)事務(wù)所等民間中介機(jī)構(gòu)也要相互溝通，情報(bào)共享，圍追堵截非法避稅行為。

2、國際上要及時(shí)磋商，情報(bào)交換

在國際貿(mào)易越來越繁榮的今天，僅由某個(gè)國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)對業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及許多國家的跨國公司實(shí)施稅務(wù)審計(jì)往往存在著取證難，調(diào)查難等問題，所以各國要在反避稅的框架下開展廣泛的磋商。比如可以兩個(gè)國家或多個(gè)國家共同成立聯(lián)合審計(jì)小組，納稅人向?qū)徲?jì)小組做出匯報(bào)。除此之外，也可以向國外派送稅務(wù)審計(jì)情報(bào)員，用于獲取實(shí)時(shí)的市場動(dòng)態(tài)。

（三）健全法律法規(guī)，加大避稅懲處力度

我國反避稅審計(jì)工作起步較晚，為了吸引外資，長久以來我國在反避稅審計(jì)方面采取了較為包容的政策。造成的結(jié)果就是跨國企業(yè)避稅問題已經(jīng)嚴(yán)重?fù)p害了國家經(jīng)濟(jì)利益，擾亂了市場秩序。所以亟需完善現(xiàn)行稅法的法律規(guī)定，加大對避稅行為的懲處力度，增加跨國企業(yè)的避稅成本。一方面，要對避稅行為進(jìn)行明確的定義，一旦有企業(yè)越過制度的紅線，應(yīng)立即予以處罰。反避稅審計(jì)工作的開展要有明確的法律依據(jù)，杜絕規(guī)定上的可變通性、可操作性，讓納稅人清楚法律法規(guī)以及違反規(guī)定會(huì)承擔(dān)怎樣的后果。例如對于納稅人所對應(yīng)的責(zé)任義務(wù)問題，就要指出其責(zé)任范圍，這樣可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅審計(jì)處于主動(dòng)地位，便于弄清事實(shí)，加強(qiáng)法律的約束力。另一方面，要在明確制度的基礎(chǔ)上對非法避稅行為從重處理。稅法中雖然規(guī)定了企業(yè)避稅要承擔(dān)的責(zé)任，但配套的懲處措施仍需要繼續(xù)完善。所以要在現(xiàn)行的懲罰措施上加大力度，例如免除非法避稅企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠。審計(jì)過程中遇到瞞報(bào)漏報(bào)的情況要對納稅法人予以處理，可以采取罰款或者降低納稅信用評級等措施。

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