案例一
今天遇到一位財(cái)務(wù)朋友給我打電話，說(shuō)是企業(yè)自然人要股權(quán)轉(zhuǎn)讓，溢價(jià)太多面臨的20%個(gè)稅太高，想采取分次支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)延遲繳納個(gè)稅，第一次支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款1萬(wàn)元，后續(xù)分次支付，這樣想實(shí)現(xiàn)延遲納稅。
上述納稅籌劃的思路可行嗎？
答復(fù)：不可以。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓款分期支付的，應(yīng)在第一筆款項(xiàng)支付時(shí)按照全額申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
參考：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第二十條規(guī)定，具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：
(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的;
(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;
(三)受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的;
(四)國(guó)家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;
(五)本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的;
(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。
案例二
今天遇到一位財(cái)務(wù)朋友給我打電話，說(shuō)是企業(yè)目前主要是從事剛剛竣工的商鋪的房產(chǎn)轉(zhuǎn)租，由于該企業(yè)屬于一般納稅人激進(jìn)的稅收籌劃，若是按照9%開(kāi)票納稅，增值稅稅負(fù)太高，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，想采取簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式繳納增值稅5%，反正簡(jiǎn)易征收不需要稅局審批。
上述納稅籌劃的思路可行嗎？
答復(fù)：不可以。
你租入不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間屬于2016年5月1日后租入的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)該是9%增值稅。
提醒：若是你單位屬于增值稅一般納稅人，增值稅的稅率取決于你租入不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間。
1、若是一般納稅人出租其2016年5月1日后租入的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，是9%增值稅。
2、若是一般納稅人出租其2016年4月30日前租入的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
參考一：《全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)12366熱點(diǎn)問(wèn)題解答（一）》中提到：關(guān)于轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)如何納稅的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局明確按照納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)來(lái)確定。因此，一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡(jiǎn)易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的激進(jìn)的稅收籌劃，不能選擇簡(jiǎn)易辦法征稅。
參考二：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“16號(hào)公告”）第三條第一項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
案例三
今天遇到一位財(cái)務(wù)朋友給我打電話，說(shuō)是年底了，企業(yè)好幾個(gè)自然人股東從公司都有大額個(gè)人借款，肯定不會(huì)歸還了，由于都是掛在“其他應(yīng)收款”科目，擔(dān)心稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大，說(shuō)是準(zhǔn)備調(diào)整到“預(yù)付賬款”科目，想避免視同分紅個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
上述納稅籌劃的思路可行嗎？
答復(fù)：不可以。
對(duì)于自然人股東的借款，不管你計(jì)入了哪個(gè)會(huì)計(jì)科目，只要是屬于借款的實(shí)質(zhì)，年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
參考一：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）第二條規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
參考二：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào)）第三十五條規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)的個(gè)人的個(gè)人所得稅征管。加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。
總結(jié)
稅務(wù)籌劃的前提是遵循稅法規(guī)定，本著納稅遵從的原則，你可以設(shè)計(jì)你的符合商業(yè)目的的交易結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)你企業(yè)的稅負(fù)合理化降低！但是一定不能違法，這是大前提。
財(cái)務(wù)人員可以利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)節(jié)稅，但是一定要正確恰當(dāng)?shù)乩谜?，不要歪曲稅收政策，利用?yōu)惠政策不要過(guò)于激進(jìn)，應(yīng)慎用政策，吃透政策背后的東西！
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