企業(yè)分立的納稅籌劃(分立器件企業(yè))

企業(yè)分立是指依照法律規(guī)定或合同約定，一家企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)的行為。企業(yè)分立有新設(shè)和存續(xù)的分立兩種形式。

新設(shè)分立是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立新企業(yè)的行為。涉及到稅務問題，新設(shè)分立企業(yè)的流程為：原企業(yè)解散；辦理稅務清算；注銷稅務登記；補交稅款；分立出來的各方辦理工商登記和稅務登記；再按照規(guī)定去辦理納稅申報。

存續(xù)分立是指原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出、派生設(shè)立為一個或數(shù)個新企業(yè)的行為。對于存續(xù)分立的企業(yè)來講，由于將一部分財產(chǎn)、設(shè)備或業(yè)務分離出去，會涉及到相關(guān)債權(quán)和相關(guān)稅收等問題。從納稅籌劃的角度講，在現(xiàn)有企業(yè)的基礎(chǔ)上進行分立，企業(yè)應當考慮以下幾種情況。

1．有混合銷售的企業(yè)

如果企業(yè)存在大量混合銷售行為，分立經(jīng)營有利于納稅籌劃。在存在大量混合銷售的情況下，無論采用分開合同的方式，還是采用分開記賬的方式，都不能有效地解決混合銷售所帶來的稅負增加的問題。通過存續(xù)分立，企業(yè)將混合銷售中有關(guān)勞務價款的部分分離出去，單獨注冊公司，單獨操作，單獨經(jīng)營，能解決稅負增加的問題。

2．分立便于企業(yè)性質(zhì)的確認

企業(yè)分立會有利于獲得稅收優(yōu)惠政策。例如，有的企業(yè)屬于福利企業(yè)，但由于設(shè)在企業(yè)集團內(nèi)部，稅務機關(guān)無法認定。如果將福利企業(yè)從企業(yè)集團內(nèi)部獨立出去，單獨注冊，則可以利用相應的稅收優(yōu)惠政策；高科技企業(yè)在企業(yè)集團內(nèi)部操作企業(yè)分立的納稅籌劃，也不便于稅務部門單獨認定，如果將該企業(yè)從企業(yè)集團內(nèi)部分立出來單獨設(shè)立公司，單獨經(jīng)營高科技業(yè)務，也會享受稅收優(yōu)惠政策。

【案例】

無論在征增值稅，還是征企業(yè)所得稅方面，我國對軟件生產(chǎn)企業(yè)都規(guī)定了很多優(yōu)惠政策。某軟件生產(chǎn)企業(yè)含在企業(yè)集團內(nèi)部，從事某一方面技術(shù)元件的生產(chǎn)，那么該軟件生產(chǎn)企業(yè)應當將生產(chǎn)環(huán)節(jié)獨立出去，單獨申請軟件產(chǎn)品的認定，享受國家相關(guān)的優(yōu)惠政策。在分立后便于確認企業(yè)性質(zhì)的情況下企業(yè)分立的納稅籌劃，企業(yè)的分立有利于納稅籌劃和獲得節(jié)稅收益。

3．含有免稅項目的企業(yè)

如果企業(yè)含有免稅項目，那么進行分立會有利于納稅籌劃。

【案例】

某公司主要從事進口儀器與國內(nèi)銷售工作，預計每年國內(nèi)銷售額為350萬元，進口產(chǎn)品中的一半在進口環(huán)節(jié)上需繳納增值稅，如果銷售成本率為60%，該公司應如何進行納稅籌劃？

對比納稅籌劃前和納稅籌劃后公司的納稅情況，可以看出分立之后的益處。納稅籌劃前，該公司每年銷售額為350萬元，已經(jīng)達到增值稅一般納稅人的標準，因此該企業(yè)應繳納增值稅是全年銷售額350萬元乘以17%，再減去在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅，即350萬元乘以60%，再乘以50%（因為該企業(yè)有一半交稅，一半不交稅），再乘以相關(guān)的稅率，得出要繳納的增值稅是41.65萬元，這是納稅籌劃前這個公司應當繳納增值稅的情況。由于一半產(chǎn)品在進口環(huán)節(jié)需要繳納增值稅，一半產(chǎn)品在進口環(huán)節(jié)不需要繳納增值稅，那么公司可以把不需要繳納增值稅部分的業(yè)務，通過設(shè)立一個新公司分立出去。業(yè)務分立出去以后，原公司的銷售額大約能保持在180萬元，由于180萬元的銷售額達到增值稅一般納稅人的標準，可以享受一般納稅人的待遇。其繳納增值稅為180萬元乘以17%，再減去350萬元乘以60%，乘以50%，再乘以17%，最終為12.75萬元。由于新組建的公司的銷售規(guī)模只有170萬元，沒有達到一般納稅人的標準（根據(jù)國家的規(guī)定商貿(mào)公司年銷售額達到180萬元，才能達到一般納稅人的標準），該新建的公司只能按照銷售額的170萬元乘以商貿(mào)企業(yè)適用的增值稅的征收率4%，要繳納增值稅6.8萬元，兩公司增值稅合計為19.55萬元。

通過比較，可以發(fā)現(xiàn)納稅籌劃前需要繳納增值稅41.65萬元，通過分立組建新公司，承擔進口免稅業(yè)務以后，繳納增值稅19.55萬元，減少22.10萬元，其納稅籌劃效果非常明顯。

4.分立有利于享受低所得稅稅率

企業(yè)的分立有利于享受低所得稅稅率。在低稅地區(qū)注冊公司，通過“轉(zhuǎn)讓定價”方式會受限制，企業(yè)可以將一部分大額合同訂單或者一部分項目轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)去進行生產(chǎn)和銷售，這就要求企業(yè)將現(xiàn)存的一部分資產(chǎn)和一部分設(shè)備，從企業(yè)內(nèi)部分立出去，單獨注冊公司。注冊的地點應該選擇低稅區(qū)或免稅區(qū)，這樣，通過分立就獲得了低所得稅稅率，這也是“郵箱公司”操作中的常用方法。

5.企業(yè)分立產(chǎn)生契稅問題

在企業(yè)分立中，由于涉及資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、產(chǎn)權(quán)的變更，必然涉及契稅問題。企業(yè)應注意國家有關(guān)免稅的規(guī)定，在企業(yè)分立中，對于派生方、新設(shè)方、承受原企業(yè)土地房屋權(quán)屬的不征收契稅，這樣為企業(yè)的改制、改組創(chuàng)造了非常有利的稅收關(guān)系。

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