導(dǎo)語(yǔ)
華商基金積極響應(yīng)號(hào)召，從保護(hù)投資者合法權(quán)益出發(fā)，推出了一系列投資者教育保護(hù)活動(dòng)，受到市場(chǎng)的廣泛關(guān)注。
2022年，我們繼續(xù)推出以“讀懂上市公司報(bào)告”為主題的投資者教育宣傳活動(dòng)。華商基金希望通過(guò)形式多樣的理性投資知識(shí)的普及和宣傳，幫助廣大投資者提高閱讀使用信息披露文件的能力，引導(dǎo)投資者識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識(shí)企業(yè)基本面情況和發(fā)展前景，自主判斷企業(yè)投資價(jià)值，促進(jìn)投資者樹立理性投資、價(jià)值投資、長(zhǎng)期投資的投資理念。
2017年年報(bào)披露后，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的數(shù)量創(chuàng)近年新高，投資者對(duì)審計(jì)意見的內(nèi)涵及其對(duì)上市公司的影響高度關(guān)注。
01
財(cái)務(wù)報(bào)表作為上市公司最為重要的一份信息披露文件，集中反映了公司一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，是投資者了解公司盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、成長(zhǎng)能力的關(guān)鍵依據(jù)，對(duì)投資者的決策具有至關(guān)重要的作用。那么，該如何保證上市公司披露的財(cái)務(wù)信息的可靠性與公允性呢？這時(shí)候就需要依賴具有專業(yè)資質(zhì)的獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)，也就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所了。
深圳證券交易所、上海證券交易所的《股票上市規(guī)則》規(guī)定，上市公司年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，就財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制并實(shí)現(xiàn)公允反映形成審計(jì)意見。簡(jiǎn)單地說(shuō)，審計(jì)意見一定程度上反映了財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性與可靠性程度。
02
審計(jì)意見有幾種類型
按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，審計(jì)意見類型分為無(wú)保留意見、帶有解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見、保留意見、無(wú)法表示意見與否定意見。其中，后四種審計(jì)意見均屬于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見類型。從會(huì)計(jì)師的保證程度來(lái)看財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，由高到低的順序?yàn)椋?/p>
一是無(wú)保留意見，其保證程度最高，它表示會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制并實(shí)現(xiàn)公允反映。絕大部分公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見均為無(wú)保留意見。
二是帶有解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見，它屬于無(wú)保留意見，但是存在需要說(shuō)明的事項(xiàng)，如持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定或其他信息未更正重大錯(cuò)報(bào)說(shuō)明等。
三是保留意見，它表示會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性，或者會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)男纬蓪徲?jì)意見基礎(chǔ)的審計(jì)證據(jù)，而且未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。
四是無(wú)法表示意見，它表示會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性。
五是否定意見，它表示會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性。
03
審計(jì)意見類型對(duì)上市公司的影響
如上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表被會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見或否定意見財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，則投資者基本難以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取關(guān)于公司經(jīng)營(yíng)狀況與盈利能力的可靠信息，同時(shí)表明其信息披露極有可能存在重大虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，已嚴(yán)重違反《股票上市規(guī)則》中關(guān)于信息披露的原則與規(guī)定。因而，《股票上市規(guī)則》將公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被出具無(wú)法表示意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，作為公司股票被實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示、暫停上市，甚至終止上市的指標(biāo)之一。該項(xiàng)規(guī)定對(duì)于督促公司按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定，真實(shí)、準(zhǔn)確、合規(guī)地編制財(cái)務(wù)報(bào)表，為投資者提供真實(shí)、可靠的決策信息具有重大意義。
如果說(shuō)會(huì)計(jì)是一門語(yǔ)言，那么審計(jì)意見就是對(duì)這些語(yǔ)言的“公允地反映”，投資者只有充分理解審計(jì)意見的內(nèi)涵和意義，才能真正“讀懂”上市公司，做一名理性的投資人。
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