稅務籌劃的方法是建立在一國稅法基礎(chǔ)之上的，各國的稅法不同，納稅人從事稅務籌劃的方法自然也就不同。不過，常言道：
“它山之石?？梢怨ビ瘛?。也就是說，如果國內(nèi)企業(yè)對國外企業(yè)稅務籌劃的方法有所了解，則對于其探索本企業(yè)稅務籌劃之路必然會有一定的幫助。
國外企業(yè)什么稅需要籌劃
在歐美國家，一提起稅務籌劃，主要是指對所得稅的籌劃。國外的稅務籌劃一般不涉及商品課稅，除了增值稅、消費稅等商品課稅的稅款要加到消費者價格中去由消費者負擔因而籌劃的必要性較小以外，商品課稅的籌劃空間不大也是一個重要原因。
國外實行增值稅的國家一般對商品和勞務一律開征增值稅，而且增值稅的課征往往只對商品（人民生活必需品）通過零稅率或低稅率實行優(yōu)惠，而不對特定的企業(yè)實行優(yōu)惠，這樣，企業(yè)從事同一種生產(chǎn)和經(jīng)營活動所面臨的增值稅待遇是相同的。另外，有的國家（如美國）商品課稅實行在零售環(huán)節(jié)課征的銷售稅模式，生產(chǎn)和批發(fā)企業(yè)從事經(jīng)營活動無需繳納銷售稅，因而也談不上稅務籌劃；零售企業(yè)從事經(jīng)營一律要按本州統(tǒng)一的稅率就其銷售額納稅，所以基本上沒有什么籌劃的空間。我國的情況則與國外有很大差異。第一企業(yè)稅收籌劃的基本方法，增值稅在我國是一個主要的稅種，我國現(xiàn)行的增值稅制度存在大量的企業(yè)優(yōu)惠（即對特定企業(yè)如福利企業(yè)實行增值稅先征后退或即征即退辦法），這樣，生產(chǎn)或銷售同一產(chǎn)品的企業(yè)相互之間增值稅稅負就可能不同，這種稅收優(yōu)惠制度必然會驅(qū)使稅負重的企業(yè)進行增值稅的納稅籌劃，否則它們將無法與享受增值稅優(yōu)惠的企業(yè)進行公平競爭。第二，我國目前實行增值稅與營業(yè)稅并行的商品課稅制度，因而存在混合銷售和兼營的問題，加之增值稅和營業(yè)稅的稅負不同，這樣就給企業(yè)進行商品課稅的籌劃提供了空間。正是由于上述原因，我國企業(yè)也非常重視商品課稅的籌劃。
所得稅需要納稅籌劃主要是因為它不容易轉(zhuǎn)嫁，納稅人一般要最終負擔自己繳納的稅款。這樣，所得稅就成為企業(yè)從事經(jīng)營活動的一種成本，企業(yè)繳納的所得稅越多，其稅后實際收益就越少。如果企業(yè)能夠進行所得稅的稅務籌劃，則可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率。另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以企業(yè)進行所得稅籌劃減少的應納稅額，不會相應增加其應稅所得額。換句話說，所得稅稅務籌劃帶來的利益是免稅的。當然，在國外，所得稅的籌劃較為普遍，不僅是因為它具有籌劃的必要性，而且還在于所得稅具有較大的籌劃空間，這種籌劃空間主要來源于各國稅法中的稅收漏洞以及林林總總的稅收優(yōu)惠措施。
國外企業(yè)所得稅籌劃的基本方法
1.避免應稅所得的實現(xiàn)
采用這一方法進行稅務籌劃并不是說要讓企業(yè)避免取得實際的經(jīng)濟所得，而是要讓企業(yè)盡量取得不被稅法認定為是應稅所得的經(jīng)濟收入。例如，各國稅法都規(guī)定，所得一般是要通過市場交易來實現(xiàn)的，只有經(jīng)過交易實現(xiàn)了的所得才需要納稅。資產(chǎn)不交換不變現(xiàn)就不對其增值所得課稅，這是各國所得稅法中的一個理論漏洞。為了利用這個理論漏洞進行稅務籌劃，國外企業(yè)往往要購買具有增值潛力的實物資產(chǎn)。其具體做法通常是用銀行貸款購買土地等不動產(chǎn)，不動產(chǎn)增值后并不急于出售企業(yè)稅收籌劃的基本方法，因為只要不出售這一增了值的不動產(chǎn)，企業(yè)就不必繳納資本利得稅，而且企業(yè)還可以享受銀行貸款利息可以在稅前扣除所帶來的稅收利益。
利用借貸也可以達到避免應稅所得實現(xiàn)的目的。例如，某企業(yè)擁有1000萬元的房產(chǎn)?，F(xiàn)在該企業(yè)急需200萬元資金。當然企業(yè)可以出售一部分房產(chǎn)取得收入，但這樣企業(yè)就必須就這筆財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。出于稅務籌劃的目的，企業(yè)可以用房產(chǎn)作抵押借入資金200萬元。當然借債要支付利息，但只要利息額小于出售房產(chǎn)需繳納的稅款，借款籌資就是可取的。
2.推遲應稅所得的實現(xiàn)
納稅人如果能推遲應稅所得的實現(xiàn)，則可以推遲納稅。推遲納稅對納稅人來說有兩個好處：一是可以繼續(xù)享用這筆資金，并從中獲利；二是用利息率進行貼現(xiàn)后，未來應納稅款的現(xiàn)值會有所減少。例如，假定納稅人將推遲納稅而節(jié)省下來的錢用于投資，投資的收益率為10％，所得稅稅率為30％，那么納稅人投資的稅后收益率為7％。
在這種情況下，如果該納稅人將1000元應納稅款推遲到十年后繳納，則這1000元稅款的現(xiàn)值僅為508元。如果納稅人當年就用這508元進行投資，則下一年的本金和稅后利息之和為544元。納稅人如果每年都將本金和利息用于投資，則十年后508元則會增值到1000元。如果納稅被推遲的時間較長，市場利息率更高，則推遲納稅給納稅人帶來的經(jīng)濟利益就更大。
在許多國家，推遲應稅所得的實現(xiàn)可以采用加速折舊或快速折舊的方法。實行這兩種折舊法，企業(yè)應繳納的所得稅總額不會減少，但由于企業(yè)前期計入成本費用的折舊額較大，應稅所得額較小，稅款主要被推遲到后期繳納，這樣各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會有所降低。國外企業(yè)往往還通過選擇有利的存貨成本的計價方法來推遲應稅所得的實現(xiàn)。例如，當物價存在上漲趨勢時，企業(yè)可以選擇后進先出法計算原材料的實際成本。因為在價格不斷上漲的情況下，后購進的原材料價格會比先購進的原材料價格高，企業(yè)優(yōu)先用較高的價格計算原材料的成本，無疑會把一部分利潤推遲到后期去實現(xiàn)，這樣就可以達到推遲納稅的目的。英美國家的“推遲課稅”規(guī)定也給許多企業(yè)提供了推遲應稅所得實現(xiàn)的機會。英美國家根據(jù)居民管轄權(quán)，一般都要對本國公司的海外利潤征稅，但為了鼓勵跨國公司在海外的經(jīng)營和發(fā)展，所以規(guī)定跨國公司來源于國外的所得在匯回本國前不對其課稅，只有這筆境外所得被匯回時再對其征稅。由于有這種規(guī)定，英美國家的跨國公司出于稅務籌劃的考慮，往往要將自己的海外利潤滯留在國外，使這筆利潤不符合應稅所得的條件。
3.在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配利潤
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間由于在資金和管理上具有特殊的關(guān)系，所以它們之間進行交易并不一定完全采用市場價格，因而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過轉(zhuǎn)讓定價來轉(zhuǎn)移利潤。尤其是當關(guān)聯(lián)企業(yè)適用的所得稅稅率存在差異時，利用轉(zhuǎn)讓定價向適用稅率低的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤就成為企業(yè)稅務籌劃的一個重要的方法。
向關(guān)聯(lián)企業(yè)進行零利率貸款也是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配利潤的一種重要方法。假定市場借貸利率均為10％，A企業(yè)貸給B企業(yè)15萬元，A企業(yè)可以取得1.5萬元的利息，B企業(yè)用這15萬元的資金進行投資也可以取得1.5萬元的投資所得；這時A、B之間無收入轉(zhuǎn)移。但如果A企業(yè)向B企業(yè)進行15萬元的零利率貸款，A企業(yè)沒有因此從B企業(yè)取得任何收入，但B企業(yè)卻可以用這筆貸款取得1.5萬元的投資所得，可見這種無息貸款使一筆收入從A企業(yè)轉(zhuǎn)到了B企業(yè)。如果A、B企業(yè)是關(guān)聯(lián)的，而且B企業(yè)適用較低的稅率，A就可以用這種手段向B企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤，從而達到減輕企業(yè)集團總稅負的目的。
更多財稅咨詢、上市輔導、財務培訓請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
