酒店餐飲服務(wù)業(yè)的稅收籌劃報告性質(zhì)：酒店餐飲服務(wù)業(yè)工作范圍：住宿，餐飲，服務(wù)涉及的稅種：（一）營業(yè)稅營業(yè)稅是對服務(wù)類 企業(yè)所征收的主要稅種，是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人所征收的稅種。酒店、餐館、旅店、酒吧、茶館等餐飲稅務(wù)籌劃，都是典型的服務(wù)類企業(yè)，因 此征收營業(yè)稅。營業(yè)稅是按經(jīng)營收入凈額的一定比例證收的，經(jīng)營收入凈額是指扣除折扣后的實(shí)收款，如酒店客房對房價打折，網(wǎng)吧對非繁忙時段上網(wǎng)打折，扣除折 扣款為實(shí)收款，即凈額。營業(yè)稅稅額不受成本、費(fèi)用高低的影響。1.酒店餐飲服務(wù)業(yè)涉及到的營業(yè)稅稅目及稅率（1）服務(wù)業(yè)的具體稅目服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征稅范圍主要包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%。（2）娛樂業(yè)的具體稅目娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
但規(guī)定從2001年5月1日起，對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球等娛樂行為一律按20%的稅率征收營業(yè)稅。所以財務(wù)人員在進(jìn)行會計核算時要善于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確劃分稅目。這將直接影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。例如，利用管理的房屋直接經(jīng)營一家網(wǎng)吧和把房屋出租后由另一家企業(yè)去經(jīng)營網(wǎng)吧就有很大的不同，前者是經(jīng)營酒吧，屬于娛樂業(yè)；而后者則是出租房屋，屬于服務(wù)業(yè)。2.營業(yè)稅的計算和會計處理營業(yè)稅應(yīng)交稅額的計算公式如下：應(yīng)交稅額＝經(jīng)營收入×適用稅率按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶核算。（二）城市維護(hù)建設(shè)稅城市??護(hù)建設(shè)稅又簡稱城建稅，是國家對繳納增值稅、消費(fèi)稅、 營業(yè)稅的單位和個人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。它屬于特定目的稅，是國家為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的 來源而采取的一項稅收措施。對于酒店餐飲服務(wù)業(yè)而言，主要繳納的稅種是營業(yè)稅，因而城建稅的征稅基礎(chǔ)就是營業(yè)稅。但目前，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。如果所在的酒店為外資企業(yè)，就無需繳納此種稅收。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)，但納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。
如果要減征或免征“三稅”，也就要同時免征或者減征城建稅。1.城建稅稅率。城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率。適用稅率為：①納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；②納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；③納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。2.應(yīng)納稅額的計算。城建稅應(yīng)納稅額的大小是由已繳納的營業(yè)稅的數(shù)額來決定的，其計算公式如下：應(yīng)納稅額＝（實(shí)際繳納的增值稅＋消費(fèi)稅＋營業(yè)稅）×適用稅率（三）教育費(fèi)附加 教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。其征收的目的是為加快地方教育事業(yè)， 擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金而征收的一項專用基金?，F(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為3%。對于酒店餐飲服務(wù)業(yè)而言，主要繳納的稅種是營業(yè)稅，因而其計算基礎(chǔ)也是已交 的營業(yè)稅。相關(guān)規(guī)定同城市維護(hù)建設(shè)稅。（四）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅的核算1.房產(chǎn)稅（1）房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指由屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。
（2）房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。不包括農(nóng)村。（3）征收方法①從價計征：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余額計算交納，稅率為1.2%，各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計算價值的配套設(shè)施。②從租計征：房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)出租的以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。租金收入應(yīng)包括貨幣收入和實(shí)物收入，如果納稅人對租金收入申報數(shù)與同一地段同類房屋的租金收入相比明顯不合理的，稅務(wù)部門可以按照規(guī)定核定其應(yīng)納稅款。征收比率（稅率）為12%。2.城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而開征的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。
3.車船稅車船稅的征收范圍是指依法應(yīng)當(dāng)在我國車船管理部門登記的車輛。由擁有或者車船的單位和個人交納。車船稅實(shí)行定額稅率，即按固定稅額繳納，按年申報。4.印花稅印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅是一種具有行為性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。 印花稅規(guī)定的征稅范圍廣泛，凡稅法列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿及權(quán)利、許可證照等，都必須依法納稅。而且應(yīng)當(dāng)在書立、使 用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證、發(fā)生納稅義務(wù)的同時，先根據(jù)憑證所載計稅金額和應(yīng)適用的稅目稅率，自行計算其應(yīng)納稅額；再由納稅人自行購買印花稅票，并一次足額粘貼在 應(yīng)稅憑證上；最后由納稅人按規(guī)定對已粘貼的印花稅票自行注銷或者劃銷。企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅或車船稅）”科目；上交稅金時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅或車船稅科目，貸記”銀行存款“科目。企業(yè)交納的印花稅，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，于購買印花稅票時，直接借記“管理費(fèi)用”，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。
企業(yè)要繳納的各稅，可以從如下入手，節(jié)省稅收：.1，合理規(guī)避營業(yè)稅籌劃對于餐飲業(yè)來說，營業(yè)稅是主要的稅收支出，無論企業(yè)盈利或虧損都要繳納。營業(yè)稅的征收額根據(jù)納稅人的營業(yè)額乘以營業(yè)稅率計算，而餐飲業(yè)的營業(yè)稅率為5% 的固定稅率，所以要進(jìn)行合理避稅就只能從營業(yè)額著手。而營業(yè)額又不得不確認(rèn)，不確認(rèn)屬偷稅行為，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自的實(shí)際情況，盡可能的延遲營業(yè)收入確認(rèn)的時間。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第九條規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)款項或取得收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。而餐飲的經(jīng)營實(shí)際為：現(xiàn)金消費(fèi)極少、簽單消費(fèi)居多，經(jīng)營者往往在營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)幾個月、甚至更長時間以后才能收到營業(yè)款項，因此餐飲企業(yè)可以等到客戶同意付款時才到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票（申報繳納稅款），通過滯延納稅時間減輕稅收負(fù)擔(dān)。例如，某餐飲店5 月份簽單10000 元，按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，這10000 元屬于當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，要在賬面上進(jìn)行記錄，5月份應(yīng)繳納500元的營業(yè)稅。若推遲入賬時間，到收到該筆款項的當(dāng)月確認(rèn)營業(yè)收入，稅款就可推遲繳納，達(dá)到了滯延納稅時間減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。2.合理規(guī)避企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。
其輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益，是稅收籌劃的重點(diǎn)。(1)利用成本費(fèi)用的充分列支進(jìn)行合理避稅企業(yè)利用成本費(fèi)用核算進(jìn)行合理避稅，是指按照國家規(guī)定的成本核算方法、計算程序、費(fèi)用分配等一系列合法要求進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部核算活動。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下餐飲稅務(wù)籌劃，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失后計算求得?？梢?，在收入既定時，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項目，即在遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項目予以充分列支，必然會使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù)，并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。餐飲業(yè)的成本、費(fèi)用主要有固定資產(chǎn)折舊（租賃費(fèi)）、器具損毀攤銷、人工工資、燃料動力業(yè)的原材料主要是家禽類、家畜類、蔬菜及其他農(nóng)副產(chǎn)品、調(diào)味品，除了購買調(diào)味品可以取得發(fā)票外，其他大部分原材料都是從集貿(mào)市場采購，很難取得正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票，不能作為成本費(fèi)用進(jìn)行抵扣。建議對一些大酒店，其原材料盡量在超市、連鎖店購買，以取得可抵扣的購貨發(fā)票，增加成本開支。
也可通過縮短固定資產(chǎn)的折舊年限、選擇器具損毀攤銷方法，增加前期費(fèi)用攤銷金額來減輕稅收負(fù)擔(dān)。如某酒店若一次購買5萬元的冰箱、空調(diào)等固定資產(chǎn)，按冰箱、空調(diào)的正常使用壽命需在10 年內(nèi)計提折舊額，每年計提5000 元，如果將折舊年限縮短為2 年，則每年計提折舊25000 元。那么在固定資產(chǎn)投入使用的前兩年，每年多計入費(fèi)用金額20000 元，按33% 的所得稅率計算的話，每年將少交所得稅6600元。雖然在這兩種情況下十年內(nèi)繳納所得稅的總額相等，但通過滯延納稅時間減輕了前期稅收負(fù)擔(dān)。相應(yīng)采用一次攤銷法對器具等低值易耗品進(jìn)行攤銷，也能達(dá)到同樣的效果。(2)利用籌資方案合理避稅一般說來，餐飲業(yè)所需資金主要是自有資金和向金融機(jī)構(gòu)貸款，而利用貸款是減輕稅負(fù)合理避開部分稅款的一個途徑。企業(yè)自有資金由于所有者和占用者為一體，稅收難以分?jǐn)偤偷咒N，達(dá)不到避稅的目的。而貸款的利息支出作為財務(wù)費(fèi)用可以從稅前利潤中扣減，從而減少應(yīng)納稅所得額而最終避稅。3.利用稅收優(yōu)惠合理避稅我國稅制中有較多的稅收減免優(yōu)惠政策，這對避稅是條件又是激勵。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2002]208號）等文件的規(guī)定，新辦服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年招收下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%（含30%）以上的，三年內(nèi)免征營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。
招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30%的，三年內(nèi)按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。減征比例=（企業(yè)當(dāng)年招用的下崗失業(yè)人員/ 企業(yè)職工總數(shù)× 100%）× 2。因此餐飲業(yè)應(yīng)考慮招收一定數(shù)量的下崗人員，一方面因下崗人員求職心切可降低一部分人工費(fèi)用減少企業(yè)所得稅，另一方面可利用稅收優(yōu)惠減少企業(yè)綜合稅收，兩者都能達(dá)到合理避稅的目的。利用起征點(diǎn)避稅。我國稅法規(guī)定對有些個體經(jīng)營戶每月銷售收入或服務(wù)收入達(dá)不到規(guī)定起征點(diǎn)的，可免于征收營業(yè)稅和所得稅。因此對于一些小的餐飲店，應(yīng)盡可能通過合法形式使服務(wù)收入控制在起征點(diǎn)以下，以便避稅。利用優(yōu)惠稅率避稅。如前所述，企業(yè)的規(guī)模不同，在征收企業(yè)所得稅時所采用的稅率也不同，因此餐飲業(yè)不應(yīng)盲目擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，應(yīng)考慮所處地的環(huán)境、人口、消費(fèi)水平等情況，選擇臨界點(diǎn)規(guī)模（如年應(yīng)納稅所得額在3 萬元或年應(yīng)納稅所得額在10 萬元），以享受優(yōu)惠稅率，達(dá)到合理避稅的目的酒店的集團(tuán)化與品牌化的發(fā)展趨勢 ： 隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，中國加入國際貿(mào)易組織（WTO） ，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全球 化市場和資源的跨國化，中國的酒店業(yè)也遇到了前所未有的挑戰(zhàn)，來自國外的許 多大型酒店集團(tuán)已經(jīng)慢慢的滲透進(jìn)入了中國的市場， 這些酒店集團(tuán)每年都在調(diào)整 和兼并之中，酒店業(yè)的聯(lián)盟和合并導(dǎo)致更大規(guī)模的酒店集團(tuán)的誕生，與此同時， 隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展， 飯店銷售除傳統(tǒng)方式外，更多地利用 Internet 進(jìn)行網(wǎng)上 宣傳、網(wǎng)上預(yù)訂和不同行業(yè)間集團(tuán)聯(lián)合促銷，這無疑更大的增加了這些大型的酒 店集團(tuán)的競爭力。酒店的集團(tuán)化與品牌化的發(fā)展趨勢：1. 擁有民族特色的酒店集團(tuán)2 品牌的建設(shè)3 酒店品牌的重要性4 品牌文化5、創(chuàng)造綠色酒店，倡導(dǎo)綠色消費(fèi)6創(chuàng)造綠色酒店的必然性7為何要倡導(dǎo)綠色消費(fèi)8智能化酒店9酒店智能化是未來酒店的必然發(fā)展趨勢10堅持以人為本11服務(wù)的個性化12什么是個性化服務(wù)13如何培養(yǎng)個性化服務(wù)意識
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