企業(yè)納稅臨界點(diǎn)稅務(wù)籌劃淺探論文作者：冷琳在稅收制度中，許多稅收處理差異是以數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)的，由此形成了許多“質(zhì)量互變”的邊界，即納稅臨界點(diǎn)。通過對臨界點(diǎn)的使用可以收到很好的降低稅負(fù)的效果。本文擬運(yùn)用定量分析的方法揭示起征點(diǎn)、增值稅和企業(yè)所得稅的臨界點(diǎn)稅務(wù)籌劃策略。本文提及的納稅臨界點(diǎn)策略只是一種理論上的描述，對復(fù)雜企業(yè)的實(shí)踐情況進(jìn)行了抽象，具體包括：假定企業(yè)只繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，其他小稅種不作考慮；假定企業(yè)處在不變的市場環(huán)境中，不考慮相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)對籌劃策略作如下說明：籌劃成本只是方案中可量化的機(jī)會(huì)成本，不考慮人員成本、購買費(fèi)用等；籌劃收益表現(xiàn)為應(yīng)納稅額的減少和貨幣的時(shí)間價(jià)值；策略的選擇標(biāo)準(zhǔn)為稅后凈收益最大化。一、起征點(diǎn)稅務(wù)籌劃分析假設(shè)流轉(zhuǎn)稅起征點(diǎn)為X，流轉(zhuǎn)稅稅率為T，所得稅稅率為t，顯然起征點(diǎn)之下，計(jì)稅依據(jù)越高，稅后收益越大。按照原理描述，需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃的行為是計(jì)稅依據(jù)略超過起征點(diǎn)的情況，為方便分析，直接用價(jià)格表示計(jì)稅依據(jù)。設(shè)籌劃前定價(jià)為P=X+ΔX（即在起征點(diǎn)金額加上一個(gè)ΔX，其中ΔX≥0，P≥X），則籌劃方案為降低價(jià)格至X（即降價(jià)ΔX）：籌劃成本＝ΔX+P·T·t籌劃收益＝P·T+ΔX·t籌劃凈收益＝P·T+ΔX·t- ΔX+P·T·t＝（P·T-ΔX）·（1-t）合理的稅務(wù)籌劃策略是籌劃凈收益大于0，即:（PT-ΔX）·（1-t）≥0即（PT-ΔX）≥0將ΔX=P-X代入，得：P≤X÷（1-T）稅務(wù)籌劃凈收益的公式說明流轉(zhuǎn)稅的起征點(diǎn)籌劃與所得稅無關(guān)。
價(jià)格位于[X，X/（1-T）]區(qū)間內(nèi)所有點(diǎn)都可以通過稅務(wù)籌劃，使得稅后收益增加。而換一個(gè)角度來看，這意味著[X，X/（1-T）]區(qū)間內(nèi)所有點(diǎn)，盡管稅前收益較高，但考慮到稅收因素的影響，納稅人的實(shí)際收益反而小于臨界點(diǎn)處，因此不是納稅人的最優(yōu)定價(jià)點(diǎn)，該區(qū)間可以定義為“價(jià)格禁區(qū)”。我國稅收制度中，除明確規(guī)定的起征點(diǎn)外，還存在一些符合起征點(diǎn)性質(zhì)的特殊規(guī)定，如納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅；企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果售價(jià)超過原值的，要按照4%的征收率征收增值稅。這些規(guī)定實(shí)質(zhì)上是兩級全額累進(jìn)稅率，屬于“隱性起征點(diǎn)”，同樣存在稅務(wù)籌劃空間。二、增值稅臨界點(diǎn)分析（一）影響納稅人身份的“增值率臨界點(diǎn)” 假設(shè)增值稅一般納稅人銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅稅率均為t1，應(yīng)納稅額為T1，小規(guī)模納稅人征稅率為t2，應(yīng)納稅額為T2，銷售收入為S，購進(jìn)貨款為B，銷項(xiàng)稅額為Ts，進(jìn)項(xiàng)稅額為Tb。將（S-B）÷B定義為增值率，用RVA表示。則:RVA=（S-B）÷BS=B·（1+RVA）對小規(guī)模納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成反比，原因是較低的征收率優(yōu)勢逐步勝過不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)勢。
而對一般納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成正比，原因是增值率越大，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相對越少。下面對兩種納稅身份進(jìn)行分析：T1=（S-B）·t1T2=S·t2 T1- T2=（S-B）·t1- S·t2=B·RVA·t1- B·(1+RVA)·t2=B·[RVA·t1-(1+RVA)·t2]由此得出結(jié)論：當(dāng)RVA·t1-(1+RVA)·t20時(shí)，即RVA> t2÷( t1- t2)時(shí)，T1>T2，從稅負(fù)角度來看，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人有利。因此增值率臨界點(diǎn)為t2÷(t1- t2)。（二）影響納稅人身份選擇的“銷售額臨界點(diǎn)” 增值率臨界點(diǎn)分析是建立在購進(jìn)貨物種類單一，扣除率也唯一的前提下，而在現(xiàn)實(shí)生活中企業(yè)購進(jìn)貨物種類很多，且有些特殊商品（如農(nóng)產(chǎn)品）扣除率會(huì)有所差別。因此利用增值率臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃空間分析就會(huì)受到較大的限制，更一般意義上的判斷在于對銷售額臨界點(diǎn)的判斷。假設(shè)應(yīng)稅銷售額為Si企業(yè)稅務(wù)籌劃價(jià)格，一般納稅人增值稅稅率為Ti，可抵扣項(xiàng)目金額為Kj，扣除率為Tj，小規(guī)模納稅人適用征稅率為t，則：一般納稅人應(yīng)納稅額=Σ（Si·Ti）-Σ（Kj·Tj）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=ΣSi·t兩者稅負(fù)均衡時(shí)須滿足“Σ（Si·Ti）-Σ（Kj·Tj）=ΣSi·t”，滿足等式的銷售額被稱為納稅人稅負(fù)無差異點(diǎn)，可以作為一個(gè)臨界點(diǎn)。
在一般化分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行具體分析：假設(shè)企業(yè)銷售貨物適用統(tǒng)一稅率，即Ti=T，代入化簡得:S=ΣSi=Σ（Kj·Tj）÷(T-t)在稅務(wù)籌劃中，扣稅金額屬于無關(guān)變量，假設(shè)符合規(guī)定的扣稅額為常量，即Σ( Kj×Tj)=K，此時(shí)臨界點(diǎn)S=K÷（T-t）?；I劃方法為：當(dāng)實(shí)際銷售額>S，從稅負(fù)角度看，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人有利；當(dāng)實(shí)際銷售額10），適用稅率為33%，籌劃方案為新增稅前可扣除支出Y萬元企業(yè)稅務(wù)籌劃價(jià)格，使得X-Y0 （1）X-Y≤10 （2） X>10 （3）化簡（1）式，Y
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