隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)減輕稅負(fù)、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，早已經(jīng)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中占據(jù)著舉足輕重的位置。所謂稅務(wù)籌劃，是指企業(yè)和納稅人在遵守國(guó)家稅法，不損害國(guó)家利益的前提下，充分利用現(xiàn)有稅法的優(yōu)惠政策，通過(guò)合理的方式、途徑和手段，有計(jì)劃的安排投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)，來(lái)減少企業(yè)的稅務(wù)支出，力圖追求企業(yè)利潤(rùn)最大化的行為。目前，施工企業(yè)涉及的稅種比較多，其中，企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅是施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。
一、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
(一)合法性
合法性是稅務(wù)籌劃的最根本前提，也是區(qū)別偷稅、漏稅行為的根本所在。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)， 稅務(wù)籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。
(二)籌劃性
納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前就必須綜合考慮稅務(wù)負(fù)擔(dān)因素，明確國(guó)家的立法意圖，籌劃多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，選擇能使企業(yè)承擔(dān)最低稅負(fù)的方案來(lái)實(shí)施。
(三)目的性
稅務(wù)籌劃的最終目的是要降低稅務(wù)支出。企業(yè)要降低稅務(wù)支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時(shí)間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅務(wù)成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期贏利的目標(biāo)。
二、施工企業(yè)所得稅的籌劃
(一)在異地預(yù)繳企業(yè)所得稅的籌劃
企業(yè)可以通過(guò)改變組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)行的是法人所得稅體制，企業(yè)有不同的組織形式，不同的組織形式?jīng)Q定著是否構(gòu)成納稅法人。公司在異地設(shè)立的分公司的組織形式會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。稅法規(guī)定，凡是辦理了工商稅務(wù)登記和能獨(dú)立核算的分公司必須要在設(shè)立地點(diǎn)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。如果分公司盈利，母公司虧損，其利潤(rùn)并不能并入母公司利潤(rùn)工程公司稅務(wù)籌劃，造成盈虧不能相抵而多繳企業(yè)所得稅的結(jié)果。相反，如果分公司虧損，母公司盈利，同樣盈虧不能相抵。因此，在設(shè)立分公司時(shí)應(yīng)將核算模式改為不能獨(dú)立核算(即不能獨(dú)立核算收入、成本、費(fèi)用)，依照稅法的相關(guān)規(guī)定來(lái)預(yù)繳分公司的企業(yè)所得稅。在年度決算時(shí)，可以將分公司、母公司利潤(rùn)合并匯總后計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅， 且分公司預(yù)繳的企業(yè)所得稅可以在母公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅中抵扣，從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的效果。
(二)籌資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃
籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列活動(dòng)的先決條件?；I資決策不僅要籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達(dá)到最低。不同籌資方案的稅負(fù)不同，企業(yè)在籌資時(shí)，如果能運(yùn)用好籌資技巧，采用最佳的籌資方式，會(huì)獲取籌資的最佳節(jié)稅利益。
1、權(quán)益籌資和債務(wù)籌資
權(quán)益籌資主要是通過(guò)金融市場(chǎng)發(fā)行股票得以實(shí)現(xiàn)。其籌資成本與稅收沒(méi)有直接關(guān)系，而且它的資金比較安全和穩(wěn)定，如果企業(yè)通過(guò)股票來(lái)籌資，只能獲得十分有限的利潤(rùn)，但是通過(guò)發(fā)行股票來(lái)籌資就可以長(zhǎng)期的占用資金，也不用償還，更不用承擔(dān)股息的壓力。所以，企業(yè)在籌資的過(guò)程中不能單純的考慮稅收，要綜合考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的收益、籌資成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。并靈活的將權(quán)益籌資和債務(wù)籌資進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。達(dá)到一個(gè)最佳的契合點(diǎn)。
債務(wù)籌資對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有抵稅的作用，其內(nèi)容包括發(fā)行債券、長(zhǎng)期借款、短期借款和向企業(yè)員工和社會(huì)公眾借款。成本則是支付的利息。企業(yè)在償還利息后收益會(huì)有所減少， 這樣企業(yè)所承擔(dān)的所得稅稅負(fù)自然就會(huì)減小。尤其是稅前還貸，實(shí)際上還貸款的錢(qián)就是財(cái)政的錢(qián)。這就進(jìn)一步降低了企業(yè)的所得稅稅負(fù)。所以，貸款是企業(yè)有效的減小稅負(fù)的重要方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在債務(wù)籌資中占據(jù)著重要的位置。在債務(wù)利息穩(wěn)定的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)每增加一份，所承擔(dān)的利息就會(huì)減少一份，這樣
能夠大大的增加企業(yè)的收益。起到節(jié)稅和激勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)管理的作用。
2、租賃性籌資
租賃分為兩種形式，一是融資租賃，二是經(jīng)營(yíng)租賃。企業(yè)可以通過(guò)平穩(wěn)支付租金來(lái)降低稅負(fù)，增加企業(yè)收益。其中，融資租賃這種籌資的方式比較特殊，它可以迅速的獲得使用資產(chǎn)的權(quán)利，并且能夠規(guī)避使用權(quán)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。在所有的融資租賃費(fèi)用中，承租方交付使用后支付的利息以及支付的手續(xù)費(fèi)都可以直接從納稅所得額中來(lái)扣除。另外，在融資中用于改良租入設(shè)備的費(fèi)用可以延長(zhǎng)到5 年內(nèi)來(lái)攤銷(xiāo)。對(duì)于企業(yè)固有資產(chǎn)的改良費(fèi)用則是作為資本性支出來(lái)處理的， 以使企業(yè)的固定資產(chǎn)
增值，而由于固定資產(chǎn)一般有高于5 年的折舊年限。所以融資租賃可以攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)改良的費(fèi)用，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
經(jīng)營(yíng)租賃對(duì)承租人有益處， 首先可以避免因長(zhǎng)期擁有固定資產(chǎn)的使用權(quán)而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。其次是企業(yè)可以通過(guò)支付利息來(lái)減少企業(yè)的收益從而降低稅負(fù)。如果承租人和出租人在同一個(gè)利益圈子里，企業(yè)和企業(yè)之間就可以直接的轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。還可以從集體利益出發(fā)來(lái)收取一定的租金，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，從而有效的降低稅負(fù)?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)在籌資過(guò)程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該綜合的考慮企業(yè)資金成本，分析根據(jù)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化來(lái)選擇怎樣的籌資方式，以及思考因利潤(rùn)的提高帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，如何平衡風(fēng)險(xiǎn)和利潤(rùn)之間的關(guān)系。債務(wù)比率不能一味的強(qiáng)調(diào)稅率的最低，要把企業(yè)利潤(rùn)的最大化作為稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。并且要綜合多方面的因素和企業(yè)自身的情況來(lái)安排。
(三)施工生產(chǎn)中的稅務(wù)籌劃
從實(shí)質(zhì)上來(lái)看， 施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是一個(gè)資源優(yōu)化配置的過(guò)程，由眾多環(huán)節(jié)組成，比如：安排生產(chǎn)計(jì)劃、勞務(wù)分包、材料采購(gòu)、購(gòu)置固定資產(chǎn)等。這些環(huán)節(jié)都能很好的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如：如果企業(yè)在上半年施工的項(xiàng)目利潤(rùn)較高， 下半年可以安排一些利潤(rùn)較低或者虧損的項(xiàng)目施工，將利潤(rùn)高的項(xiàng)目安排到下一年中施工，這樣可以平衡每年的利潤(rùn)，避免出現(xiàn)大的波動(dòng)。因此，施工企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)該綜合考慮，統(tǒng)籌計(jì)劃，通過(guò)合理安排每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)來(lái)為企業(yè)降低稅基，節(jié)約稅務(wù)支出。
(四)充分利用稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策
施工企業(yè)需要充分了解企業(yè)所得稅稅前扣除政策及優(yōu)惠政策，能夠幫助企業(yè)合理的降低稅負(fù)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的合理的工資支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除， 合理的工資指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的薪酬管理制度規(guī)定發(fā)放給員工的工資。職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按照標(biāo)準(zhǔn)扣除，標(biāo)準(zhǔn)分別是不超過(guò)工資總額的14%、2%、2.5%。企業(yè)在利潤(rùn)較好的時(shí)候，應(yīng)該積極籌劃，提高員工的工資標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的支出，一方面可以提高職工工作積極性，另一方面可以相應(yīng)減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
2、公益捐贈(zèng)支出
稅法規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出， 不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)可以根據(jù)年度利潤(rùn)情況，籌劃一些公益性捐贈(zèng)，將捐贈(zèng)支出控制在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，這樣可以在不影響公司整體利益的同時(shí)，增加公益性支出，提高企業(yè)在社會(huì)上的知名度和影響力。
3、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出
稅法有明確的規(guī)定， 企業(yè)進(jìn)行的符合條件的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)用支出，不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)額利潤(rùn)的15%的部分，可以進(jìn)行稅前扣除，而超過(guò)的那部分，則準(zhǔn)許結(jié)轉(zhuǎn)以后再進(jìn)行納稅年度扣除。企業(yè)準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：一是廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的;二是已實(shí)際支付費(fèi)用，并取得相應(yīng)發(fā)票;三是通過(guò)一定的媒體傳播。企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)年利潤(rùn)情況，籌劃一些廣告和業(yè)務(wù)宣傳，將標(biāo)準(zhǔn)控制在合理的范圍內(nèi)，并按照稅法規(guī)定的要求收集發(fā)票、工商部門(mén)
批準(zhǔn)的資料等原始資料，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的宣傳力度，在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，可以提高企業(yè)的知名度和競(jìng)爭(zhēng)力。
4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)
稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。因此，企業(yè)要根據(jù)當(dāng)年的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入情況，合理控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)所屬的施工項(xiàng)目盡量不列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以通過(guò)會(huì)務(wù)費(fèi)和其他形式列支，以降低企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。
5、科研費(fèi)用
稅法規(guī)定：“企業(yè)用來(lái)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用的支出， 沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)而納入工作總結(jié)中的， 應(yīng)該在按照規(guī)定扣除以后，再按照開(kāi)發(fā)研究費(fèi)用的50%來(lái)加以扣除;已經(jīng)成為無(wú)形資產(chǎn)的，則應(yīng)該按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%來(lái)攤銷(xiāo)。通過(guò)增大企業(yè)稅前扣除數(shù)額減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)加大科技研發(fā)投入力度。因此，施工企業(yè)在施工過(guò)程中應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)，分開(kāi)核算科研費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，準(zhǔn)確歸集科研費(fèi)用，并及時(shí)收集歸檔科研費(fèi)用的原始資料，如：科研立項(xiàng)
的文件、發(fā)票、合同等，爭(zhēng)取為企業(yè)減輕更多稅負(fù)。
6、固定資產(chǎn)加速折舊
施工企業(yè)一般擁有較多的大型機(jī)械設(shè)備，且價(jià)值較高，但隨著科技的發(fā)展，技術(shù)更新快，機(jī)械設(shè)備很容易因跟不上技術(shù)更新而遭到淘汰。新稅法規(guī)定，由于技術(shù)進(jìn)步而確實(shí)需要加速折舊的企業(yè)固定資產(chǎn)，可以采用雙倍余額遞減法、縮短年限或是年數(shù)折舊法來(lái)處理。通過(guò)加速折舊，減輕納稅人在使用資產(chǎn)初期的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，補(bǔ)償企業(yè)由于技術(shù)進(jìn)步、加快更新?lián)Q代固定資產(chǎn)的成本。
7、高新技術(shù)優(yōu)惠
稅法規(guī)定：“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)， 減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，必須符合下列條件：一是要擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán);二是產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;三是研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例，最近一年銷(xiāo)售收入小于5000 萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%，最近一年銷(xiāo)售收入在5000 萬(wàn)元至20000 萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%， 最近一年銷(xiāo)售收入在20000 萬(wàn)元以上的企業(yè)， 比例不低于3%; 四是企業(yè)的科技人員的比例不得低于企業(yè)職工總數(shù)的規(guī)定比例;五是在企業(yè)總的收入中，高薪技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的比例不得低于當(dāng)年企業(yè)總收入的60%; 六是高新技術(shù)企業(yè)必須要滿(mǎn)足管理辦法規(guī)定的其他條件。施工企業(yè)要根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的要求，積極培養(yǎng)科研人員，增強(qiáng)企業(yè)的科研技術(shù)，加強(qiáng)與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定部門(mén)溝通，努力申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，一旦獲得批準(zhǔn)，可以大大降低企業(yè)稅負(fù)。
(五)會(huì)計(jì)處理中的稅務(wù)籌劃
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中可以使用多種會(huì)計(jì)方法。不同的方法所產(chǎn)生利潤(rùn)的時(shí)間是不同的， 貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)企業(yè)所得稅的限值造成影響，造成現(xiàn)值的不同，所以在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，施工方可以利用不同的會(huì)計(jì)處理方法來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。首先，利用存貨計(jì)價(jià)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。物價(jià)上漲時(shí)，施工方應(yīng)該進(jìn)行后進(jìn)先出，使得投入資產(chǎn)成本的貨物價(jià)值增高，結(jié)存成本較低，可延遲納稅和利潤(rùn)，從而有效的延緩企業(yè)所得稅的繳納時(shí)間。反之，當(dāng)物價(jià)下降時(shí)，則應(yīng)該采用先進(jìn)先出的方法。
其次，利用計(jì)提比例和壞賬損失的方法來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。對(duì)于企業(yè)由壞賬帶來(lái)的損失，可以通過(guò)直接沖銷(xiāo)法和備抵法來(lái)解決。假設(shè)采用備抵法來(lái)解決壞賬帶來(lái)的損失問(wèn)題，可以使得當(dāng)期扣除的項(xiàng)目有所增加，延緩企業(yè)的一些利潤(rùn)， 這樣就能增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金， 延緩企業(yè)的納稅時(shí)間。
再次，利用稅前扣除政策。為了避免不能在稅前進(jìn)行抵扣，稅法限定了廣告費(fèi)、招待費(fèi)這些費(fèi)用的稅前扣除比例，規(guī)定不能對(duì)受益人的捐贈(zèng)和罰沒(méi)支出這些費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。對(duì)于那些沒(méi)有固定扣除比例的費(fèi)用，企業(yè)也應(yīng)該控制其數(shù)額。避免超限。最后，利用折舊年限和殘值的預(yù)估、折舊方法的選擇來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。折舊方法和折舊年限的不同會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和工程的成本造成不同的影響。其中，最有效的方法就是加速折舊法，它可以延緩納稅的支付時(shí)間。
三、施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃
營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。施工企業(yè)一般按照營(yíng)業(yè)額的3%向施工所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的籌劃，可以從以下幾個(gè)方面：
(一)利用工程承包合同進(jìn)行籌劃
工程承包的形式有兩種：一種是由施工方和建設(shè)方簽訂工程合同，承包公司的任務(wù)是設(shè)計(jì)，要對(duì)建設(shè)單位負(fù)責(zé)，而且要根據(jù)工程總額的比例來(lái)向施工方收取一定的管理費(fèi)。另一種是簽訂承包合同，由承包方和建設(shè)方來(lái)簽訂。然后再把采購(gòu)、設(shè)計(jì)這些工作外包給別的單位，承包公司只需負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和組織各項(xiàng)工作。從第一種形式上看，承包人實(shí)質(zhì)上是建設(shè)方和施工方的中介人，它作為總承包人并不參與承包合同的簽訂，在營(yíng)業(yè)稅的繳納中，不管承包公司有沒(méi)有施工能力，都要按照服務(wù)業(yè)稅率的5%征收。在第二種形式中，承包合同的簽訂是由承包公司合格建設(shè)單位來(lái)完成， 無(wú)論承包公司是否具有施工能力， 是否參與到施工中來(lái)，其營(yíng)業(yè)稅都是按照建筑稅額的3%來(lái)征收。這兩種形式所適用的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)不一樣，營(yíng)業(yè)稅稅目和稅率也不一樣。因此，企業(yè)在承包工程時(shí)候，一定要綜合考慮承包合同的簽訂形式，做好營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃。
(二)利用計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定： “納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾性勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和勞動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款?！备鶕?jù)實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)。不管是建設(shè)單位的包公包料工程還是供料工程， 其營(yíng)業(yè)額不僅包含了工程的原材料，還包括了工程其他的物資價(jià)款。不包括建設(shè)方所提供的設(shè)備款項(xiàng)。假設(shè)是包工不包料，建設(shè)單位直接從市場(chǎng)購(gòu)料，采購(gòu)的成本相對(duì)較高，從而施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)也會(huì)相應(yīng)較高;而若是施工企業(yè)購(gòu)料，因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)長(zhǎng)期的材料需求，一般來(lái)說(shuō)會(huì)選擇與保持長(zhǎng)期合作關(guān)系的材料供應(yīng)商，購(gòu)買(mǎi)的材料相對(duì)會(huì)較低，這樣就相應(yīng)降低了
營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，達(dá)到了節(jié)稅的目的。在設(shè)備款項(xiàng)上面，施工企業(yè)在投入到安裝工程中時(shí)，不應(yīng)該將設(shè)備的價(jià)值和安裝工程的產(chǎn)值混為一談，它們之間是獨(dú)立的。只是負(fù)責(zé)安裝工作，由建設(shè)單位提供設(shè)備，這樣施工企業(yè)取得的收入只是安裝收入，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
(三)利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行籌劃
稅法規(guī)定， 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。根據(jù)稅法有關(guān)納稅時(shí)間的規(guī)定，施工企業(yè)應(yīng)該正確的選擇對(duì)企業(yè)有利的結(jié)算方式，在合理的范圍內(nèi)盡量的延緩納稅的時(shí)間，推遲交付營(yíng)業(yè)稅的時(shí)間能夠延長(zhǎng)企業(yè)占用資金的時(shí)間， 利用這些資金為企業(yè)創(chuàng)造出更高的利潤(rùn)，使企業(yè)能夠有更多的流動(dòng)資金來(lái)進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，也從另一方面減少企業(yè)的貸款數(shù)額，減少在財(cái)務(wù)方面的費(fèi)用。同時(shí)，由于施工工程具有耗費(fèi)資金大、周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，所以許多的施工企業(yè)提前交工程款，分期結(jié)算。合理的選擇納稅時(shí)間也可以為企業(yè)利益的增加發(fā)揮重要的作用。施工企業(yè)收到預(yù)付備料款和預(yù)收工程款的時(shí)間并非繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)間，這為施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃贏得了更多的時(shí)間。施工企業(yè)在進(jìn)行結(jié)算時(shí)，只要能夠按期將款項(xiàng)支付工程公司稅務(wù)籌劃，應(yīng)盡量避免將在收款的同時(shí)進(jìn)行結(jié)算。應(yīng)該盡量的將結(jié)算的時(shí)間往后面推遲。從而達(dá)到推遲營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)間的目的。
四、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，稅務(wù)籌劃這項(xiàng)工作的綜合性很強(qiáng)，施工企業(yè)必須建立一個(gè)以財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，領(lǐng)導(dǎo)配合，相關(guān)部門(mén)參與的組織機(jī)構(gòu)，積極開(kāi)展納稅籌劃工作，必要時(shí)可聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所幫助指導(dǎo)開(kāi)展工作。此外，相關(guān)人員還應(yīng)充分掌握稅務(wù)籌劃的技巧，熟練掌握國(guó)家的稅法政策，對(duì)稅法政策活學(xué)活用，才能合理有效的降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。（作者：中鐵上海工程局一公司 王天軍）
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