農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)是餐飲企業(yè)每日必須的開(kāi)支項(xiàng)，別看每筆支出不大，但是架不住日積月累的量大，其成本就成為了重要的支出項(xiàng)。對(duì)于財(cái)會(huì)人員來(lái)說(shuō)，其農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅和會(huì)計(jì)處理就顯得非常重要。如果操作得當(dāng)，就可以節(jié)稅不少，相當(dāng)于財(cái)務(wù)部門創(chuàng)造了盈利。小編給大家分享共享會(huì)計(jì)師平臺(tái)財(cái)稅專家會(huì)計(jì)師邱永恒先生的一個(gè)相關(guān)稅籌解析案例，供大家借鑒參考。
咨詢案例
A餐飲有限公司（以下簡(jiǎn)稱“A餐飲”）預(yù)計(jì)2022年收入為350萬(wàn)元，成本170萬(wàn)元，管理費(fèi)用69萬(wàn)元，銷售費(fèi)用36萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用6萬(wàn)元。
說(shuō)明：A餐飲屬于一般納稅人，以下所說(shuō)價(jià)格均為含稅價(jià)格，稅率9%，城市維護(hù)建設(shè)稅7%，教育法附加3%，地方教育費(fèi)附加2%稅務(wù)籌劃案例，適用企業(yè)所得稅25%，暫不考慮印花稅及其他業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，假設(shè)2022年度沒(méi)有其他調(diào)整事項(xiàng)。
如何購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品含稅價(jià)170萬(wàn)元，獲取最大的收益？該公司經(jīng)理就這個(gè)問(wèn)題向邱永恒會(huì)計(jì)師咨詢。邱會(huì)計(jì)師在了解詳細(xì)的情況后，作出了如下分析：
1）向不同的銷售者采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不同；
2）在農(nóng)產(chǎn)品抵扣時(shí)，需要采購(gòu)的產(chǎn)品是否符合農(nóng)產(chǎn)品范圍；
3）向個(gè)人采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，相關(guān)的采購(gòu)資料備查，以避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
下面對(duì)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的四個(gè)方案進(jìn)行涉稅分析，為了計(jì)算簡(jiǎn)便，以下方案暫時(shí)不考慮除農(nóng)產(chǎn)品以外的業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。
一、【方案一】向一般納稅人購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品
1.具體操作
A餐飲向一般納稅人B企業(yè)購(gòu)買170萬(wàn)元（含稅價(jià)）農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票，稅率9%，增值稅額14.0367萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)170萬(wàn)元，并已經(jīng)進(jìn)行認(rèn)證。
2.會(huì)計(jì)處理
借：原材料—農(nóng)產(chǎn)品155.9633萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14.0367萬(wàn)元
貸：銀行存款170萬(wàn)元
3.方案一的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算
3.1 增值稅方面
銷售稅額：350×9％＝31.5萬(wàn)元
進(jìn)項(xiàng)稅額：170/（1+9%）×9％＝14.0367萬(wàn)元
應(yīng)交增值稅：31.5-14.0367＝17.4633萬(wàn)元
3.2城建稅及附加方面
城市維護(hù)建設(shè)稅：17.4633×7％＝1.2224萬(wàn)元
教育費(fèi)附加：17.4633×3％＝0.5239萬(wàn)元
地方教育費(fèi)附加：17.4633×2％＝0.3493萬(wàn)元
3.3企業(yè)所得稅方面
利潤(rùn)：350-155.9633-69-36-6-1.2224-0.5239-0.3493＝80.9411萬(wàn)元
企業(yè)所得稅80.9411×25％＝20.2353萬(wàn)元
方案一需要繳納的稅額合計(jì)：17.4633+1.2224+0.5239+0.3493+20.2353＝39.7942萬(wàn)元。
4.政策依據(jù)
財(cái)稅[2017]37號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》：“（一）除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額”。
二、【方案二】向小規(guī)模納稅人購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品，取得1%的增值稅專用發(fā)票
1.具體操作
A餐飲向小規(guī)模納稅人C企業(yè)購(gòu)買170萬(wàn)元（含稅價(jià)）農(nóng)產(chǎn)品，C企業(yè)去稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專票，由于受到疫情的影響，可以按照１％的征收率開(kāi)具專票。
2.會(huì)計(jì)處理
借：原材料—農(nóng)產(chǎn)品168.3168萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.6832萬(wàn)元
貸：銀行存款 170萬(wàn)元
注意：小規(guī)模納稅人代開(kāi)1%的農(nóng)產(chǎn)品專票不能計(jì)算抵扣9%，按現(xiàn)在稅務(wù)口徑只能按票面稅額抵扣。
3.方案二的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算
3.1 增值稅方面
銷售稅額：350×9％＝31.5萬(wàn)元
進(jìn)項(xiàng)稅額：170/（1+1%）×1％＝1.6832萬(wàn)元
應(yīng)交增值稅：31.5-1.6832＝29.8168萬(wàn)元
3.2 城建稅及附加方面
城市維護(hù)建設(shè)稅：29.8168×7％＝2.0872萬(wàn)元
教育費(fèi)附加：29.8168×3％＝0.8945萬(wàn)元
地方教育費(fèi)附加：29.8168×2％＝0.5963萬(wàn)元
3.3企業(yè)所得稅方面：
利潤(rùn)：350-168.3168-69-36-6-2.0872-0.8945-0.5963＝67.1052萬(wàn)元
企業(yè)所得稅：67.1052×25％＝16.7763萬(wàn)元
方案二需要繳納的稅額合計(jì):29.8168+2.0872+0.8945+0.5963+16.7763＝50.1711萬(wàn)元。
4.政策依據(jù)
①《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào))；
②《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)）；
③來(lái)自開(kāi)票系統(tǒng)提示：“自2022年1月1日起，暫繼續(xù)執(zhí)行小規(guī)模納稅人減征增值稅政策。對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，暫減按1%征收率收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。您在開(kāi)具發(fā)票選擇征收率時(shí)，請(qǐng)暫按上述政策執(zhí)行。待正式文件出臺(tái)后，以正式文件為準(zhǔn)”。
三、【方案三】向小規(guī)模納稅人購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品，取得3%的增值稅專用發(fā)票
1.具體操作
餐飲公司向小規(guī)模納稅人D企業(yè)購(gòu)買170萬(wàn)元（含稅價(jià)）農(nóng)產(chǎn)品，取得D企業(yè)開(kāi)具3%的增值稅專用。
2.會(huì)計(jì)處理
借：原材料155.9633萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額14.0367萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額4.9515萬(wàn)元
貸：銀行存款170萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出4.9515萬(wàn)元
注意：為了避免增值稅專用發(fā)票滯留的情況，因此在實(shí)際工作中會(huì)先將增值稅發(fā)票4.9515萬(wàn)元稅額進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證，再將進(jìn)項(xiàng)稅額4.9515萬(wàn)元轉(zhuǎn)出。
3.方案三的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算
3.1 增值稅方面
銷售稅額：350×9％＝31.5萬(wàn)元
進(jìn)項(xiàng)稅額：170/（1+3%）×9％＝14.8544萬(wàn)元
應(yīng)交增值稅：31.5-14.8544＝16.6456萬(wàn)元
3.2 城建稅及附加方面
城市維護(hù)建設(shè)稅：16.6456×7％＝1.1652萬(wàn)元
教育費(fèi)附加：16.6456×3％＝0.4944萬(wàn)元
地方教育費(fèi)附加：16.6456×2％＝0.3329萬(wàn)元
3.3 企業(yè)所得稅方面
利潤(rùn)：350-155.1456-69-36-6-1.1652-0.4944-0.3329＝81.8569萬(wàn)元
企業(yè)所得稅：81.8569×25％＝20.4642萬(wàn)元
方案三需要繳納的稅額合計(jì): 16.6456+1.1652+0.4994+0.3329+20.4642＝39.1073萬(wàn)元。
4.政策依據(jù)
①《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）第二條規(guī)定：“從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%（現(xiàn)在是9%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”。
②《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》財(cái)政部2019年第39號(hào)公告：“第二條、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的稅務(wù)籌劃案例，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”。
四、【方案四】向個(gè)人（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品
1.具體操作
餐飲公司向個(gè)人（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，按照目前的政策，餐飲公司將采購(gòu)產(chǎn)品170萬(wàn)元自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。
注意：采用該方案時(shí)，需要注意相關(guān)的資料備查，避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)不能因?yàn)槠髽I(yè)可以開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，而亂開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。
2.會(huì)計(jì)處理
借：原材料 155.9633萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額14.0367萬(wàn)元
貸：銀行存款 170萬(wàn)元
3.方案四的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算（同方案一）
4.政策依據(jù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)第一條：“一、餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。
五、方案對(duì)比
方案對(duì)比表1
方案對(duì)比表2
通過(guò)以上四個(gè)方案的計(jì)算對(duì)比，可以得出以下結(jié)論：
1.在相同進(jìn)價(jià)情況下，方案三所交稅費(fèi)是最少的，整體稅負(fù)最低，利潤(rùn)也是最多的。
2.公司需要結(jié)合企業(yè)的自身情況來(lái)判斷選擇選哪個(gè)方案。就如方案三，本來(lái)D企業(yè)可以開(kāi)1%的發(fā)票，卻開(kāi)了3%的發(fā)票，D企業(yè)是否愿意？雙方需協(xié)商處理。
3.企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案需要結(jié)合企業(yè)的整體稅負(fù)，不能只考慮一個(gè)稅種，需要結(jié)合企業(yè)的全部稅負(fù)，選擇最優(yōu)的稅負(fù)水平，以獲取最大收益。
4.企業(yè)稅務(wù)籌劃方案要結(jié)合具體實(shí)際業(yè)務(wù)，不能脫離實(shí)際業(yè)務(wù)而進(jìn)項(xiàng)所謂“稅務(wù)籌劃”，將企業(yè)置身于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中。
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