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1、第二章納稅籌劃基本方法,了解： 稅負轉嫁 稅負轉嫁的影響因素 掌握： 1.納稅人 2.扣繳義務人 3.負稅人 4.計稅依據(jù) 5.稅率,學習目標,重點掌握： 1.納稅人籌劃的一般原理 2.納稅人籌劃的方法 3.計稅依據(jù)籌劃的一般原理 4.計稅依據(jù)籌劃的方法 5.稅率籌劃的一般原理 6.稅率的各種形式 7. 稅率籌劃的方法 8.稅收優(yōu)惠政策的形式 9.稅收優(yōu)惠政策籌劃原理 10.稅收優(yōu)惠政策籌劃方法 11.稅負轉嫁籌劃原理 12.稅負轉嫁形式 13.稅負轉嫁籌劃方法,第一節(jié)納稅人的籌劃,一、納稅人 （一）定義 納稅人-納稅義務人稅務籌劃六大方法，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，有時也被稱為納稅主體,二
2、）其他相關定義 1、代扣代繳義務人 -有義務從其持有的納稅人收入中扣除應納稅額并代為繳納稅款的企業(yè)或單位。 2、代收代繳義務人 -有義務借助經(jīng)濟往來關系向納稅人收取應納稅款并代為繳納的企業(yè)或單位。 3、負稅人 -實際負擔稅款的單位及個人,二、納稅人籌劃的一般方法,一）納稅人籌劃的基本原理 界定身份 轉換身份 方法簡單、易于操作 關鍵：準確把握納稅人的內(nèi)涵、外延，合理確定納稅人的范圍,減少稅負,降低稅負,避免稅負,二）納稅人籌劃的一般方法,1、企業(yè)組織形式的選擇 （1）個體工商戶的基本規(guī)定 -定義：在法律允許的范圍之內(nèi)，依法經(jīng)核準登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的自然人。 -經(jīng)營形式：個人經(jīng)營；家庭經(jīng)營 個
3、體工商戶稅收征管辦法：定期定額征收（核定征收) 個體工商戶涉及的稅種：增、消、營。（優(yōu)惠政策：起征點） 個人所得稅（不征企業(yè)所得稅,企業(yè)組織形式的選擇（續(xù)） （2）個人獨資企業(yè) -是指依法在中國境內(nèi)設立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有稅務籌劃六大方法，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務承擔無限責任的經(jīng)營實體。 -不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠政策，其他稅款征收管理辦法與個體工商戶相同,3）合伙企業(yè) -是指自然人、法人和其他組織依法在中國境內(nèi)設立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。 -不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠政策，征個人所得稅（ 5%-35%的超額累進稅率），不征企業(yè)所得稅,企業(yè)組織形式的選擇（續(xù)
4、,4）公司制企業(yè) -定義：依照中華人民共和國公司法在中國境內(nèi)設立的有限責任公司和股份有限公司。 -特點 -稅種：增、消、營、企業(yè)所得稅（25%；小型微利企業(yè)20%） -優(yōu)惠：不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠政策,公司法,法人,例題（P30） 王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責任公司，職工人數(shù)為20人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100000元，繳完租賃費后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190000元，王先生在企業(yè)不領工資。王先生應該如何利用不同的企業(yè)性質進行籌劃,方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照
5、，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應繳納企業(yè)所得稅，而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5%-35%五級超額累進稅率。在不考慮其他調整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 應納企業(yè)所得稅稅額=19000020%=38000元 王先生承租經(jīng)營所得=190000-100000-38000=52000元 王先生應納個人所得稅稅額=（52000-200012）20%-1250=4350元 王先生實際獲得的稅后收益=52000-4350=47650元,方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下
6、，王先生納稅情況如下： 應納個人所得稅稅額=（190000-100000-200012）35%-6750=16350元 王先生獲得的稅后收益=190000-100000-16350=73650元 通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（73650- 47650,2、納稅人身份的轉變 （1）增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的身份轉變 -基本常識：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的定義、特點 -稅負：稅負平衡點 -例題：P31 企業(yè)分立,納稅人身份的轉變（續(xù)） （2）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間的身份轉變 -稅負特點 -例題：P32 企業(yè)分立,3、避免成為某種稅的納稅人 （1）基本原理：總分
7、結構（納稅人） （2）例題：P32 企業(yè)兼并 （3）避免進入某種稅的納稅范圍 （4）改變經(jīng)濟業(yè)務性質：城鎮(zhèn)土地使用稅（選址，非城鎮(zhèn)、工礦區(qū)）；房產(chǎn)稅（獨立于房屋之外的建筑物，不屬于房產(chǎn)） （5）例題：P33 房產(chǎn)稅,第二節(jié) 計稅依據(jù)的籌劃,一、計稅依據(jù) 1.定義：也稱為“稅基”，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)或標準。 2.兩種形態(tài)：價值形態(tài)；實物形態(tài)（數(shù)量、重量、體積、面積、合同等的件數(shù)） P34例1 運輸業(yè)的營業(yè)稅（全程） 例2 運輸業(yè)的營業(yè)稅（接續(xù)） 例3 建筑安裝業(yè)營業(yè)稅，考慮代扣代繳,從價 從量,二、計稅依據(jù)籌劃的原理與方法,一）計稅依據(jù)籌劃的原理 -納稅人通過控制計稅依據(jù)
8、的方式來減輕稅收負擔的籌劃方法。 稅率一定，應納稅額與計稅依據(jù)成正比 稅基越小，納稅人負擔的納稅義務越輕 控制了計稅依據(jù)，就控制住了應納稅額,二）計稅依據(jù)籌劃的方法,1、稅基最小化 -合法降低稅基總量，減少應納稅額或避免多繳稅。 -常用于增、營、企業(yè)所得稅 例題 P35 房地產(chǎn)企業(yè)的分立=房地產(chǎn)公司+物業(yè)公司,卓達房地產(chǎn)開發(fā)公司2008年實現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元，各種代收款項2500萬元（包括水電初裝費、燃氣費、維修基金等各種配套設施費），代收手續(xù)費收入125萬元（按代收款項的5%計算）。 應納營業(yè)稅稅額=（9000+2500+125） 5%=581.25萬元 應納城市維護建設稅及教育費附加=
9、 581.25 （7%+3%）=58.13萬元 應納稅費合計=581.25+58.13=639.38萬元,卓達房地產(chǎn)開發(fā)公司成立自己獨立的物業(yè)公司，將代收款項（包括水電初裝費、燃氣費、維修基金等各種配套設施費）由獨立的物業(yè)公司收取。 卓達公司應納營業(yè)稅稅額=9000 5%=450萬元 應納城市維護建設稅及教育費附加=450 （7%+3%）=45萬元 物業(yè)公司應納營業(yè)稅稅額=125 5%=6.25萬元 物業(yè)公司應納城市維護建設稅及教育費附加=6.25 （7%+3%）=0.63萬元 兩個公司應納稅費合計=450+45+6.25+0.63=501.88萬元 籌劃后節(jié)約稅費總額=639.38-501.
10、88=137.5萬元,2、控制和安排稅基的實現(xiàn)時間,1）推遲：推遲確認收入；盡早確認費用 例題 P37 選擇銷售方式，委托代銷納稅義務發(fā)生時間（實際收到代銷清單時） （2）均衡：累進稅率 例題 P37 稅率接近原則 （3）提前：適用減免稅期間 例題 P37-38 利用免稅政策,抹平,3、合理分解稅基 稅基從稅負較重的形式向稅負較輕的形式轉化 例題 P38 企業(yè)分立=銷售+維保服務,第三節(jié) 稅率的籌劃,一、稅率 （一）比例稅率 對同一課稅對象或稅目，不論其數(shù)額大小，都規(guī)定按同一比例計算應納稅額的稅率。 （如企業(yè)所得稅25%） （二）累進稅率（全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率） （三）定額
11、稅率 按單位征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一定數(shù)量的稅額的一種特殊形式的稅率。（如車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,二、稅率籌劃的原理與方法,一）稅率籌劃的原理 降低適用稅率 計稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈正比,二）稅率籌劃的一般方法,1、比例稅率的籌劃 （最佳稅負點） 增值稅 消費稅 個人所得稅 企業(yè)所得稅,2、累進稅率的籌劃 個人所得稅 例題 P40 支付次數(shù) 個人勞務報酬：分次；成本由企業(yè)直接支付，減小稅基；在勞務合同中約定稅款的最終負擔方 例題 P41 稅率差異,李先生是一位建筑設計工程師，2009年，他利用業(yè)余時間為某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的顧問，工作時間10個月，獲取報
12、酬30000元。 方案一：一次性支付30000元 應納稅所得額=30000（1-20%）=24000元 應納個人所得稅稅額=20000 20%+4000 30%=5200元 方案二：分月支付 每月應納個人所得稅稅額=（3000-800） 20%=440元 10個月共負擔個人所得稅稅款=440 10=4400元 節(jié)稅額=5200-4400=800元,第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策的籌劃,一、稅收優(yōu)惠政策 1.含義-是指國家為了支持某個行業(yè)發(fā)展，或針對某一特殊時期，出臺的包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性稅收規(guī)定或條款。 2.形式-免稅；減稅；免征額；起征點 退稅；優(yōu)惠稅率 投資抵免；稅收抵免 3.操作技巧 A.合法、
13、合理的前提；（爭取）（更多）稅收優(yōu)惠待遇 B.合法、合理的前提； （爭取）（更長）稅收優(yōu)惠期,二、稅收優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法,創(chuàng)造條件，享受稅收優(yōu)惠政策 例題 P42-43 企業(yè)所得稅優(yōu)惠,第五節(jié) 稅負轉嫁的籌劃,一、稅負轉嫁的含義 （一）概念 是指納稅人通過各種途徑將應繳稅金全部或部分地轉給他人負擔從而造成納稅人與負稅人不一致的經(jīng)濟現(xiàn)象。（誰是稅負的最終承擔者） （二）形式 1、稅負前轉（稅負順轉）：提高銷售價格；買方負擔 2、稅負后轉（稅負逆轉）：壓低購進價格；賣方負擔,3、稅負混轉（稅負散轉）：分散轉嫁。紡織廠 4、稅收資本化（稅賦折入資本、賦稅資本化、稅負資本化）：壓低資本品購買價格的方法，以納稅義務為限作扣除（取決于談判能力），轉嫁給資本品出賣者。例題 P44 課稅資本品價格的下降,三）稅負轉嫁的影響因素 1、商品的供求彈性 供給彈性（正比）；需求彈性（反比） 2、市場結構 完全競爭；壟斷競爭 3、稅收制度 間接稅；直接稅 課稅范圍 課稅方法 稅率,二、稅負轉嫁籌劃的方法 1.稅負順轉 例題 P46 加價 2.稅負逆轉 例題 P47 壓價,本章小結,納稅人的籌劃 計稅依據(jù)的籌劃 稅率的籌劃 稅收優(yōu)惠政策的籌劃 稅負轉嫁的籌劃,再見
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