據(jù)統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)階段我國(guó)存在的小型微利企業(yè)在所有企業(yè)總數(shù)中所占的比例超過(guò)90%，這些企業(yè)對(duì)于促進(jìn)就業(yè)以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到了至關(guān)重要的作用，所以，小型微利企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展有助于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
1 .籌劃小型微利企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅的原因 1.1 小型微利企業(yè)所得稅籌劃的原因
按照有關(guān)稅法，30萬(wàn)元是企業(yè)年上繳所得額的一個(gè)界線，小型微利企業(yè)低于30萬(wàn)元，征收所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循減按20%的稅率原則。相關(guān)公告的要求為自2014年元旦至2016年12月底，如果企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元，它們的所得減半算入應(yīng)當(dāng)納稅的所得額，然后再按照20%的稅率繳納所得稅。換言之，納稅企業(yè)能夠享受到兩項(xiàng)優(yōu)惠政策：一是所得減半；二是低稅率。凡是符合條件的小型微利企業(yè)都可以享受該優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核不針對(duì)小型微利企業(yè)預(yù)繳或年度匯算清繳。
對(duì)于小型微利企業(yè)而言，怎樣才能真正從稅收優(yōu)惠政策中獲益呢？不考慮企業(yè)的資產(chǎn)以及從業(yè)人數(shù)，主要考慮的是必要條件，即小型微利企業(yè)每年應(yīng)納稅的所得額多少。假如企業(yè)每年應(yīng)納稅的所得額不符合標(biāo)準(zhǔn)，利用稅收籌劃能夠幫助其符合標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)而從稅收優(yōu)惠政策中獲益。
1.2 小型微利企業(yè)流轉(zhuǎn)稅籌劃的原因
增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人這兩類，他們的收入和經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相同，劃分的依據(jù)是銷售額或應(yīng)稅服務(wù)額的數(shù)量，小規(guī)模納稅人不論是收入還是經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比一般納稅人小得多。鑒于此，為了達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，小型微利企業(yè)的實(shí)際狀況是一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃的重要依據(jù)。
對(duì)于屬于小規(guī)模納稅人的小型微利企業(yè)，國(guó)家財(cái)稅在2013年第52號(hào)文件、2014年第71號(hào)文件、國(guó)家稅務(wù)總局在2014年第57號(hào)文件等文件中，只是規(guī)定了有關(guān)按期納稅的收入金額限制。所以，可以按照法律對(duì)于銷售貨物以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)出現(xiàn)的時(shí)間展開稅收籌劃。第一步是搞清楚小型微利企業(yè)納稅的期限，按月納稅和按季度納稅是不同的，然后根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，采取符合稅法規(guī)定的方法，調(diào)整企業(yè)所開展的業(yè)務(wù)其納稅義務(wù)出現(xiàn)的時(shí)間，從而享受稅收優(yōu)惠。
2 .小型微利企業(yè)稅收籌劃策略
現(xiàn)階段，中小企業(yè)的產(chǎn)值越來(lái)越大，創(chuàng)造的服務(wù)價(jià)值也越來(lái)越高，稅收總額中有一半的稅款來(lái)自中小企業(yè)，而在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中占的比重為60%左右，為國(guó)家提供了大約80%的工作崗位，然而，小型微利企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)仍然很重，沒(méi)有得到充足的制度供給，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力不強(qiáng)，隨著新稅法的執(zhí)行，小型微利企業(yè)稅收籌劃的空間擴(kuò)大，在此前提下企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃，小型微利企業(yè)應(yīng)當(dāng)掌握一定的稅收籌劃策略，以實(shí)現(xiàn)自身的快速發(fā)展。[2]
2.1 小型微利企業(yè)合理選擇企業(yè)的組織形式
小型微利企業(yè)的規(guī)模不大、贏利能力弱，因而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的形式和合伙企業(yè)的形式有主降低稅收負(fù)擔(dān)，因?yàn)楦鶕?jù)新稅法，按照個(gè)體工商戶的工資薪金所得征稅的方法征收的是個(gè)人所得稅，都適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，按照這種征稅辦法，小型微利企業(yè)不需要上繳所得稅，那么就沒(méi)有重復(fù)征收所得稅的現(xiàn)象，稅負(fù)就會(huì)減輕。
具體做法為：假如小型微利企業(yè)規(guī)模小、人手少，應(yīng)選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的形式。原因是這類形式的企業(yè)稅收通常采用定期定額征收的辦法，則實(shí)際稅負(fù)低；假如小型微利企業(yè)規(guī)模小、投資人多，應(yīng)選擇合伙企業(yè)的形式。
2.2 小型微利企業(yè)調(diào)整投資方向
科學(xué)技術(shù)是一個(gè)國(guó)家立于不敗之地的根本力量，因此，各個(gè)國(guó)家都大力扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國(guó)也不例外。我國(guó)扶持高新技術(shù)企業(yè)的方式有很多，稅收優(yōu)惠是幫助企業(yè)直接獲益的方式之一。鑒于此，小型微利企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力轉(zhuǎn)變成為高新技術(shù)企業(yè)，就可以享受到在20%稅率的基礎(chǔ)之上，然后再降低到15%的優(yōu)惠稅率，該優(yōu)惠清楚地表明了國(guó)家鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的決心，也為小型微利企業(yè)的投資指明了方向。
2.3 選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法和折舊方法
依照目前的稅法，先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、移動(dòng)平均、加權(quán)平均是存貨計(jì)價(jià)的幾種方法。小型微利企業(yè)采取不同的方法會(huì)產(chǎn)生不同的影響，選取何種方法，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況。
如果物價(jià)一直上漲，小型微利企業(yè)可以選用后進(jìn)后出法，可以取得降低期末存貨成本的效果，增加銷貨的成本，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)減輕，獲得更多的稅后利潤(rùn)；如果預(yù)計(jì)物價(jià)會(huì)持續(xù)下降，先進(jìn)先出法適合小型微利企業(yè)，這樣能夠使當(dāng)期銷貨成本提高，相應(yīng)的降低當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)小型微利企業(yè)當(dāng)期所得稅負(fù)擔(dān)減輕、利潤(rùn)向后移、推遲納稅的目標(biāo)。[3]因?yàn)楫a(chǎn)品成本或者期間的費(fèi)用包括折舊，所以折舊與小型微利企業(yè)的當(dāng)期成本、利潤(rùn)和費(fèi)用的多少、應(yīng)納所得稅的數(shù)目直接相關(guān)，進(jìn)而對(duì)所得稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。
對(duì)于比例課稅的條件和累積課稅的條件，應(yīng)當(dāng)采取不同的稅收籌劃策略。面對(duì)前者，采取提高固定資產(chǎn)折舊速度的方法，這樣做能夠延緩上繳所得稅，利于節(jié)稅；對(duì)于后者，加速法并不適合，應(yīng)選用直線法，這是因?yàn)槔弥本€法計(jì)算出的年折舊費(fèi)總體一致。假定其他條件相同，直線法得出的年利潤(rùn)率顯然更均衡。
2.4 把握好經(jīng)營(yíng)籌劃和項(xiàng)目籌劃
稅收籌劃應(yīng)在法律環(huán)境下進(jìn)行，結(jié)合小型微利企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)于小型微利企業(yè)而言，初創(chuàng)階段或新增項(xiàng)目開始階段，稅收籌劃能夠更好地享受國(guó)家的優(yōu)惠政策。
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須幫助企業(yè)了解自己所從事的業(yè)務(wù)涉及的稅種和與之相關(guān)的法律法規(guī)、稅收政策、稅率等。選用何種征收辦法，業(yè)務(wù)發(fā)生的各個(gè)環(huán)節(jié)有哪些稅收優(yōu)惠政策等。[4]
2.5 小型微利企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)
社會(huì)為企業(yè)的發(fā)展提供了良好的環(huán)境，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)是可行性較高的途徑，同時(shí)該途徑也有助于企業(yè)提高社會(huì)形象。按照新稅法，如果企業(yè)公益性捐贈(zèng)的花費(fèi)不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%，這一部分能夠扣除。由此可見，通過(guò)公益性捐贈(zèng)來(lái)籌劃企業(yè)稅收可以達(dá)到減稅的效果。
3. 結(jié) 論
從小型微利企業(yè)的角度看企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃，結(jié)合自身的特點(diǎn)以及所從事的業(yè)務(wù)，選擇恰當(dāng)?shù)牟呗赃M(jìn)行稅收籌劃十分有必要。新形勢(shì)下，特別是新稅法的出臺(tái)，小型微利企業(yè)會(huì)有更多的發(fā)展機(jī)遇。鑒于此，小型微利企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷更新觀念，把握機(jī)遇，根據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)，將當(dāng)前的稅收優(yōu)惠作為導(dǎo)向，不斷優(yōu)化資本投資的結(jié)構(gòu)，調(diào)整投資的方向，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。
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