蘋果公司稅務籌劃案例分析
本文根據(jù)作者于2016年5月11日在鄭州參加圃田春曉禾兌論壇第二次線下活動和5月13日在浙江臨海參加靈湖稅社首次線下活動的演講整理而成。感謝秦公一等朋友為稅收公益的付出，在鄭州的妥善安排；感謝黃公和浙江永強集團等在臨海的辛苦努力和妥善安排。該文因此善緣而生,感恩！
2016年5月14日
此為演講第一部分，詳細解釋蘋果公司如何進行國際稅務籌劃以及在BEPS背景下的挑戰(zhàn)
水調歌頭(致后魯兄）
秦權
2016年5月11日晨06:03
圃田春曉 禾兌論壇第二次線下活動今日開始。后魯兄萬里飛越，橫跨歐亞，從瑞士蘇黎世抵鄭授課。萬里之情、一心感動，余填一闕《水調歌頭》代眾友致之。
多少繁星在？出塞度群關。曾尋月上宮樹、未見月輪顏。本欲憑舷嘯傲，又恐他人受擾，萬里不心安。昔日離家去，少壯不言難。平山岳，觀河水，歷心艱。
今朝雨沐風櫛、季子諾如山。古有高山流水，今有微言大義，此景古今然。滄海風波起，慰我一心瀾。
各位上午好！最近這幾年我們從媒體上看到很多知名度很高的案例，蘋果的，星巴克的，亞馬遜的，微軟的，宜家的，但是能作為國際稅領域里面的代表案例，拿過來放在這樣的一個平臺上面來探討的案例真的不是很多。我們要能夠通過公共的渠道了解這些案例相對比較清楚的事實。我們看到很多的報道，包括最近很火的優(yōu)步案例是沒有辦法進行討論的，因為只有媒體報道的只言片語。
我最終選擇了蘋果和宜家這兩個案例。對于蘋果案例，我們現(xiàn)在能看到的是美國參議院專門調查委員會在2013年，為調查蘋果公司的避稅問題做過300多頁的報告；同時我們看到歐盟委員會對蘋果公司接受愛爾蘭政府補助進行過調查。所以，蘋果公司案例的事實我們是有著比較權威的依據(jù)的。宜家案例最近這一兩年在國內是熱點稅務籌劃公司，有文章說宜家是最大的慈善機構，也有的說宜家是最大的逃稅陰謀。其實宜家到底是不是避稅的話題在國外已經吵了幾年了。但是對于宜家案例的事實本身即便到現(xiàn)在也不清楚。所以我們今天對宜家的討論側重原理，而不是像蘋果案例有很多的事實可以依賴。
一、資本輸出中性原則和資本輸入中性原則與反避稅關系之重新認識
在開始這兩個案例討論之前，我們先講一個基本的國際稅務原理。資本輸出中性原則和資本輸入中性原則是國際稅務政策制定的基本原則之一。資本輸出中性原則關注的重點是本國的居民納稅人對外投資，從境外獲得收入，與完全在境內投資獲得收入在稅法上同等對待。資本輸出中性原則所對應的是避免雙重征稅的抵免法。美國是資本輸出中性原則的代表，美國聯(lián)邦所得稅和企業(yè)所得稅加在一起平均約39%，非常高的。美國的公司去境外進行投資，在境外的稅負是不一樣的，有的地方稅負低，有的地方稅負高，但是現(xiàn)在能夠超過美國法定稅率的很少。美國對本國的居民企業(yè)在境外設立子公司投資與在國內投資同等對待。如果境外納稅低，該所得分回美國時需要補稅。這是蘋果案例背后的基本原則。
資本輸入中性關注的是對外國投資者和本國投資者同等對待。荷蘭是一個非常好的例子，對于通過荷蘭進行的對外投資所獲得的收入，一般在荷蘭無需補稅，而無論外國政府如何征稅。資本輸入中性原則對應的是免稅法。資本輸出中性原則一般是大經濟體的選擇，經濟體量比較大，有很多資本往外走。而資本輸入中性一般對應的是小經濟體，用來創(chuàng)造優(yōu)勢吸引投資。
資本輸出中性原則和資本輸入中性原則與我們今天討論的案例有什么關系呢？傳統(tǒng)上來講大家會認為資本輸入中性更容易創(chuàng)造逃避稅的機會。它的邏輯是境外收入在派回時不會進行重新定性或者補稅。但是最近幾年國際稅務的發(fā)展，證明這一理解是不完整的。美國是一個典型的資本輸出中性國家，我們今天看到很多的美國公司在境外避稅。所以，資本輸出中性原則和資本輸入中性原則下都可能存在避稅的問題，都需要結合OECD利潤轉移和稅基侵蝕項目的發(fā)展進行調整。
二、蘋果案例
美國企業(yè)所得稅法定稅率在聯(lián)邦層面可高達35%，再加上州稅，綜合平均為39%，為世界最高法定稅率之一。愛爾蘭法定稅率12.5%，為實際最低之一?；诖?strong>稅務籌劃公司，美國跨國公司有很強的稅務籌劃動力，而愛爾蘭的稅制是美國稅制的“完美搭檔”，似乎就是專為美國公司進行稅務籌劃而設計。
但是，法定稅負是不能說明任何問題的。蘋果公司的一個愛爾蘭子公司Apple SalesInternational(ASI)2009-2011年的稅前收入為380億美元，但只交納了2100萬美元的稅款，稅負0.06%。
蘋果公司避稅的問題出現(xiàn)后，美國的參議院專門委員會對其進行過調查并發(fā)布了300多頁的報告，美國證券交易所SEC對其也進行過調查，但是所有的結論都是蘋果的整個的稅務架構是合法的，從法律上來講是沒有任何的問題的，這是我們今天討論的一個前提。另外，蘋果公司簽署的成本分攤協(xié)議每年都經過美國稅務局審查的，美國稅務局也都一直認可的。
那么，蘋果公司是如何做到的？那些方面出了問題?
蘋果公司架構圖
1、蘋果公司架構
我們來看蘋果公司的架構，最上層是美國的控股公司Apple Inc，注冊地為美國加利福尼亞州的庫比蒂諾市（Cupertino）。但是蘋果公司為了規(guī)避加州的所得稅，在離加州只有200英里的一個賭城，內華達州的里諾設立了一個辦公室。請注意，內華達州不征州所得稅。
AppleInc是蘋果公司知識產權唯一的法律意義上的所有人。這也是許多美國公司的做法。為了知識產權的保護，美國公司一般都會把知識產權注冊在美國。但對蘋果架構至關重要的是，Apple Inc僅僅是蘋果公司之知識產權在美洲銷售產品之經濟收益的所有人(約為整體收益的40%)。
AOI是第一層愛爾蘭公司，成立的歷史很長了，是1980年成立的。這個公司本身是沒有雇員的，也沒有什么固定的辦公場所，就是一個信箱公司。AOI的董事會里面有三個人，其中有兩個人是美國人；它的董事會會議，根據(jù)至少到2013年的記錄，33次董事會會議中的32次都是在美國開的，同時這個公司的資產都是由蘋果公司在美國的公司來進行管理的，銀行帳戶也不在愛爾蘭而在美國。而且AOI公司在30多年中，我稱呼其“世界非稅務居民”——也就是說這樣的一個公司在世界任何的一個國家都不是稅務居民，它是法律意義上的存在，但是在世界任何一個國家多都不是稅務居民。另外，至少從09年到12年，AOI這個公司獲得的300億美金的股息沒有在任何的地方納稅，這是關于AOI公司的一個基本事實，大家會感覺比較夸張。
第二層愛爾蘭公司AOE公司在愛爾蘭有一個非常小的生產基地，2012年以后，才有250名雇員；2012年前，AOE的雇員人數(shù)是可以忽略不計的。AOE這個公司下面還有我們所看到的第三層愛爾蘭的公司ASI，這個公司會和我們今天很多人都會有關系，因為大家所用的蘋果手機也會和這個公司有直接關系。ASI注冊地在愛爾蘭但非愛爾蘭稅務居民，只就愛爾蘭銷售部分申報納稅，董事會會議全部在美國召開。ASI公司2012年以前也是沒有雇員的，在2012年以后有了250名雇員。ASI公司作為委托方，與富士康簽署協(xié)議并委托富士康生產蘋果產品。富士康公司生產完成的蘋果產品的所有權是屬于ASI的，也就是它是一個代工。在這個產品生產完成后，ASI會和我們在圖上看到的兩個公司ADI和Apple South Asia Pte Ltd.(Apple Singapore)簽署銷售協(xié)議來負責銷售產品。
ASI另外一個核心的功能是與Apple Inc簽署成本分攤協(xié)議，“共同研發(fā)”知識產權，并享有知識產權之美洲外的收益權(在調查年度占蘋果公司整體收益的60%)。
我們有一點澄清的是，媒體上有很多的報道講蘋果公司是雙層愛爾蘭、荷蘭三明治架構的始作俑者，但是至少我所看到的信息，包括美國參議院所進行調查時認可的架構和歐盟委員會對蘋果公司接受愛爾蘭政府非法補貼所進行的調查報告，都沒有荷蘭公司直接參與。也就是，這里面并沒有一個三明治的存在。
2、如何避稅？
2.1第一步:愛爾蘭稅務居民規(guī)則-雙重非稅務居民，繞開管轄權
在2015年1月1號之前，愛爾蘭在判定一個公司是不是愛爾蘭的稅務居民時，唯一標準是公司的實際管理機構所在地。蘋果公司架構圖中，AOI,AOE和ASI三個公司的注冊地在都是在愛爾蘭，但是實際管理機構所在地不在愛爾蘭，這三個公司在愛爾蘭稅法上就是非稅務居民。而美國稅法的稅務居民規(guī)則是反著的，一般只看公司的注冊地，不看公司的實際管理機構所在地。因此，愛爾蘭的稅務居民規(guī)則與美國的稅務居民規(guī)則是“完美搭檔”，容易創(chuàng)造雙重非稅務居民。
從理論上講，美國稅務機關可以適用“刺破公司面紗”制度，將AOI公司視為實際管理機構所在地在美國而行使征稅權。但是，美國的稅務機關一直沒有這么做。這是在美國司法體系下，適用這一制度需要很多的前提。從法院在稅務案件中的判決歷史看，美國稅務機關成功的案例非常少。因此，美國的稅務機關要考慮很多的訴訟成本，而不愿意去碰這個燙手山芋。
2.2第二步：成本分攤協(xié)議，將利潤轉到境外
蘋果公司的知識產權都是注冊在美國的，這也是大部分美國跨國公司的做法。這是為了知識產權的保護等目的。因此，蘋果公司首先享受了美國比較完善的法律體系這一“基礎設施”。
但對于知識產權來說，最關鍵的是其經濟意義上的收益權，這就是通過成本分攤協(xié)議來實現(xiàn)的。什么是成本分攤協(xié)議？我們先說兩個獨立的企業(yè)在合作進行研發(fā)的時候，因為對知識產權要投入很多研發(fā)成本，可能花幾千萬、幾個億的美元去投資，但是知識產權的商業(yè)化前景可能是非常不清楚的。為了分攤成本、風險和未來的收益，就簽署一個成本分攤協(xié)議。最終要實現(xiàn)的是雙方共同按照比例進行研發(fā)的投資，以后未來有收益的時候大家再分攤這個經濟上的收益。成本分攤協(xié)議是轉讓定價領域的一個重要制度。
成本分攤協(xié)議在我們今天所看到的美國跨國高科技公司中的稅務籌劃的架構中幾乎隨處可見。我們講了，蘋果美國的最終控股公司是知識產權唯一的法律意義上的所有人，但是從經濟意義上不是。Apple Inc和愛爾蘭公司ASI簽署了成本分攤協(xié)議，雙方共同投資、分擔風險來開發(fā)知識產權。未來收益是如何分成的呢？蘋果美國Apple Inc僅僅有權利來收取蘋果產品在美洲，包括在北美洲和南美洲進行產品銷售所獲得的收益，而愛爾蘭公司ASI可以獲得在世界其他地方銷售美國產品所獲得的收益。最終我們看到的比例是，美國蘋果獲得的收益不到蘋果整個公司收益的40%，但愛爾蘭公司占了60%多。
美國公司雖然是知識產權法律意義上的所有人，但是它只獲得40%的經濟收益；愛爾蘭公司雖然不是法律所有人，但拿走了60%的收益。這就是成本分攤協(xié)議非常奧妙的地方。成本分攤協(xié)議的前提是建立在一個非常美好的愿望之上：從事研發(fā)的公司對知識產權的未來前景不清，此時大家共同投資、分攤風險。萬一有收益呢，就按照約定比例來分攤收益。事實證明，這是稅務機關一廂情愿的善良假設。在現(xiàn)實中，大多數(shù)美國跨國公司只有在確定知識產權一定會成功的情況下才會簽署成本分攤協(xié)議。蘋果公司會根據(jù)當年的境外和美洲所銷售產品的收入比例來去分攤它們的知識產權的開發(fā)成本，僅此而已。蘋果公司幾乎所有的研發(fā)人員都在美國，愛爾蘭公司實際上并沒有承擔風險。
另外，對于像蘋果這么成功的高科技公司來講，這個知識產權的投資成本和收益這個比例的話是差別很大的，可能投資成本是1，但最終獲得的收益是100。主要以成本投資比例來分攤銷售收入，是有悖于該制度設立初衷的。
但是，蘋果公司簽署的成本分攤協(xié)議在美國是合法的，而且每年都通過了美國稅務局的審核，
從來沒有任何的問題！這就是現(xiàn)行成本分攤協(xié)議制度設計的漏洞，因為現(xiàn)行的成本分攤協(xié)議是建立在一個傳統(tǒng)的生產型企業(yè)模式上的，它假定知識產權研發(fā)活動與當?shù)氐纳a基地、生產機構場所有某種一致性。但是在這樣的一個數(shù)字經濟的時代，這種一致性是對于很多行業(yè)是不存在的，或者完全可以分開的，而且很多公司已經不存在自己的生產設施。蘋果公司的產品大都外包生產，優(yōu)步公司的核心資產就是APP，游戲公司完全在網上進行。
2.3第三步：利用”打勾”規(guī)則，繞開受控外國公司制度
通過成本分攤協(xié)議，蘋果公司實現(xiàn)了將利潤轉到愛爾蘭的目的。但此時面臨受控外國公司制度“CFC”的問題。CFC制度我們解釋一下。投資者對外投資，如果獲得收益要進行納稅；為了避免進行納稅，投資者可以把所得全部放在境外的公司或者其他工具中不派回來，這樣所得就可以一直留在境外，而不進行納稅。如果境外的所得在來源地不納稅或者納稅很少，將所得留在境外利益更大。為避免這一種狀態(tài)的存在，在納稅人存在避稅意圖的情況下，即使沒有派回而將其視同派回進行征稅。CFC制度是一個反避稅的措施。
美國是CFC制度的鼻祖。美國CFC制度下又有詳細的規(guī)則，比如愛爾蘭AOI公司會被國外私人控股公司(Foreign Personal Holding Company,“FPHC”)所涵蓋，而愛爾蘭ASI公司會被國外銷售基地公司 (Foreign BaseCompany Sales,“FBSC”)所涵蓋。FPHC適用于美國公司的境外公司從另一個境外關聯(lián)公司獲得股息、特許權使用費等消極所得，即適用于圖中幾個愛爾蘭公司之間的支付。而FBSC制度適用于愛爾蘭ASI公司：由于愛爾蘭即不是蘋果產品的來源地也不是最終銷售目的地，ASI銷售蘋果產品的所得將被受控外國公司制度所涵蓋，而需要在美國納稅。
但是，美國受控外國公司制度的奇怪在于同時規(guī)定了“三層防線”的出口，使得實踐中繞開該制度變得非常容易:
第一層，采用“打勾規(guī)則”，化消極所得為積極所得
在蘋果公司的架構圖中，Apple Inc和AOI這兩個公司我們標的背景是白色的，下面這六個公司，我們是涂上了灰色的背景的。這是蘋果稅務籌劃一個很核心的部分，美國稅法下面有一個所謂的“打鉤”規(guī)則，即稅務主體性質識別規(guī)則。我們看到這個圖上六個標了灰色背景的公司，它們都是實際上存在的獨立法人實體，但是美國稅法允許美國公司將境外設立的公司選擇為稅法上不存在的實體對待。蘋果公司將這六個公司選擇視同美國稅法上不存在的法律實體。
“打鉤”規(guī)則出現(xiàn)的背景是在1997年前后，因為不同的國家的稅法制度和法律制度，美國的稅務機關很多時候在判定一個境外公司，或者是一個合伙企業(yè)的納稅地位時，存在一定困難。我們會看到很多的國家的稅法里對合伙企業(yè)有的規(guī)定是透明的，有的規(guī)定是不透明的，對公司也是這樣的。為了避免這樣的一個困難，美國財政部就引入了這樣的一個自以為聰明的政策，它允許美國公司對境外公司的納稅地位來進行選擇。企業(yè)自己判斷，可以選擇把境外公司作為一個實體來對待，也可以選擇不作為實體來對待。這在世界上是一個非常獨特的制度，它做出這樣的一個制度的邏輯背景，也是和我們剛才講的資本輸出中性聯(lián)系在一起的。美國的稅務機關認為這個所得是通過在境外設立的子公司獲得的，這個所得遲早要回到美國的。我給你一個選擇權你自己去把握，也有促進美國公司對外投資的成份。但是這樣的一個制度從一出來所引起的避稅效果是美國財政部門沒有預料到的。
通過“打勾規(guī)則”的適用，除AOI以外的所有愛爾蘭公司被視同美國稅法上不存在的實體，即在稅法上不被視同為獨立的主體，而被視同AOI公司的一部分。這些愛爾蘭公司之間的支付、包括向AOI的支付在稅法上視同不存在。即，股息、特許權使用費等支付被視同一個單一主體內部的支付。在這種情況下，在美國稅法上看到的是最終消費者向AOI公司的直接支付，從而構成積極所得—受控外國公司法制度的例外！
第二層，“同國家例外”
即使“打勾”規(guī)則被廢除，愛爾蘭公司之間的支付由于發(fā)生在同一個國家，可以適用稅法上的“同國家例外”原則。這些公司之間的支付也不會被受控外國公司制度涵蓋。
第三層，“生產活動例外”
2008年，美國修改了相關規(guī)則，即使一個公司不從事生產活動、但為生產活動中作出了實質貢獻，仍可以構成“生產活動例外”。在此情況下，ASI由于作為與富士康生產合同的簽約方，并進行了監(jiān)督，應可以構成“生產活動例外”。但是，事實上，由于前述兩道防線的存在，蘋果公司根本不用為是否能夠滿足“生產活動例外”而費心！
2.4第四步：愛爾蘭稅務預約定價協(xié)議
如果愛爾蘭公司的所得被視為來源于愛爾蘭，仍將面臨在愛爾蘭的納稅問題。而愛爾蘭的稅率是12.5%。但是，我們現(xiàn)在看到的蘋果公司在境外的實際稅負1%到2%，是怎么做到的呢？這是利用現(xiàn)行的國際稅務制度中的另外一個漏洞: 通過預約定價協(xié)議。
AOE和ASI這兩個公司和愛爾蘭的稅務局簽過一個預約定價協(xié)議。內容是愛爾蘭稅務機關允許這兩個公司按照公司的運營成本的8-20%視同應納稅所得額而不是按照實際銷售收入繳納企業(yè)所得稅。這個協(xié)議簽署了十多年都沒有作出調整，這也違背預約定價有效期的一般國際做法。這兩個公司只有幾百名雇員，一些辦公的成本，這些運營的成本是非常低的。另外，這是與政府所簽署的協(xié)議，具有法律效力和確定性。因此，蘋果公司通過預約定價協(xié)議以非常合法的方式繞開了愛爾蘭稅務。
三、BEPS和國際稅務新發(fā)展的影響
蘋果公司稅務架構體現(xiàn)了其追求簡單的哲學。它并沒有用一些愛爾蘭、荷蘭三明治這樣的復雜架構，而是通過與愛爾蘭政府直接簽署預約定價協(xié)議，并利用稅務居民規(guī)則的漏洞、成本分攤協(xié)議和“打勾”規(guī)則，將各種制度上的漏洞運用到極致的。
3.1愛爾蘭稅務居民規(guī)則的改變
迫于國際社會的壓力，愛爾蘭2014年頒布了新的規(guī)定，修改了稅務居民規(guī)則。2015年1月1日后，新設公司只要公司注冊地在愛爾蘭都被視為愛爾蘭稅務居民，但對于已有的公司規(guī)定了到2020年的過渡期。愛爾蘭政府這樣的一個調整，也是整個世界范圍內的利潤轉移和稅務侵蝕(BEPS項目)項目所推動的。
3.2美國的稅法改革
蘋果案例涉及到許多美國稅法本身的漏洞，這些漏洞都是存在了很長的時間的。大家可能會問一個問題，為什么這些制度漏洞一直是存在的？
除了我們都認為的美國是一個法治國家以外，這里面還有一個更重要的原因。自從1998年起，在美國有一個頗有影響力的觀點認為美國制度里面這些漏洞包括“打鉤”規(guī)則、成本分攤協(xié)議、受控外國公司法制度的一些例外規(guī)定，應該只會造成外國稅款的流失并對美國公司有利!這些制度也會促進美國公司對外進行投資。另外，這也是基于一個非常善意的假設，即美國公司最終總會把利潤派回來的，肉爛也是會爛在自家鍋里。但是事實證明這一種假設是錯誤的，很多美國公司打算永不派回；即使派回，也是借用一些法律和金融工具以免稅的方式派回。
自2011年美國諸多公司的避稅案出來后，美國很多政府部門開始清楚地認識到，這些制度漏洞在造成美國公司規(guī)避境外國家稅收的同時，也會規(guī)避到美國的稅收，因為這些境外的所得可能永遠不會派回來。在此背景下，2013年左右，美國開始討論并啟動一系列國際稅法的修改，嘗試把這些漏洞給補上，如很多專家建議至少應將對“打鉤”規(guī)則濫用這個口子封上。對于成本分攤協(xié)議，曾擔任奧巴馬總統(tǒng)競選團隊稅務政策顧問的ReuvenS. Avi-Yonah教授建議轉讓定價規(guī)則不適用于成本分攤協(xié)議。再比如，OECD的BEPS項目建議強化受控外國公司法制度的適用，美國也在考慮加強該制度的適用。
美國總統(tǒng)奧巴馬第二任任職期間努力啟動一系列稅法改革。比如成功讓美國財政部修改稅務倒置規(guī)則，使得通過并購境外公司改變稅務居民身份的籌劃變得更難。其中的很多政策如何改變還有待于觀察。比如，我們知道OECD的利潤轉移和稅務侵蝕項目涵蓋很多方面，但美國的“打鉤”規(guī)則這樣一個非常重要的制度，其實是完全沒有被BEPS項目所涵蓋的。因為這個是純美國的國內稅法的問題。美國的理由是，這是美國國內的事情，和其他國家是沒有關系的。這是國際稅法中非常有意思的地方。
3.3歐盟委員會反政府補貼調查
最近幾年對國際稅法格局影響很大的是歐盟委員會的反政府補貼調查。歐盟是一個非常有意思的政治架構，歐盟委員會有超越成員國主權的某些權力。如果歐盟委員會認為成員國所制定的一些政策構成有選擇性的政府補貼，而且這些補貼會造成對自由競爭秩序的扭曲，它可以對這個國家可以發(fā)起一個調查，將這個國家的補貼政策宣布無效。同時，歐盟委員會還可以責令成員國對納稅人基于該補貼項目所獲得的收益追回。
最近幾年，歐盟委員會的政府補助涵蓋的范圍很廣，最近的調查涵蓋轉讓定價APA協(xié)議，預先裁定等。荷蘭、盧森堡、愛爾蘭都被調查過。非常有意思的是，英國有一個海外領地，一個叫直布羅陀的島嶼，它的離岸稅制被西班牙告了。西班牙說你這個制度是有區(qū)分的非法政府補貼，歐盟委員會啟動了調查并宣布該補助非法。歐盟的反政府補貼調查已經成為國際稅務從業(yè)人士的必修課之一。
愛爾蘭與蘋果公司簽署的預約定價協(xié)議也被歐盟委員會宣布為非法。我們看到最新的爭吵是，愛爾蘭有可能要求蘋果公司補稅80億美元。這就把我們帶到國際稅務領域里非常有意思的地方。因為歐盟委員會最近這幾年，尤其是2013年以后所發(fā)起的調查大部分都是針對美國跨國公司的。美國財政部2016年的2月份給歐盟委員會致信，說其反補貼調查雖然是基于歐盟的法律，但是歐盟的做法是不對的，理由如下:
一，美國認為歐盟搞的反政府補助調查在過去不存在類似的大規(guī)模實踐，實際上是用國際稅的新發(fā)展去解釋以前的制度。是用后面的東西解釋前面的制度，不符合法治精神。
二，調查大部分都是針對美國的，這違背了一個合理性和比例性原則。
第三點理由非常有意思，是美國財政部說歐盟委員會搞的調查，實際上是歐盟委員會通過調查賦予了成員國一個征稅權力。而這個征稅權力在成員國的國內法里面是沒有的，這是不符合法律精神的。
第四個理由更有意思。美國與大部分歐盟國家都是有避免雙重征稅協(xié)定的，但是美國和歐盟委員會是沒有的！歐盟委員會搞的調查實際上會帶來一個問題，美國和這些成員國簽署的避免雙重征稅的協(xié)定如何適用。
這是今年的2月份美國財政部正式給歐盟委員會的發(fā)函內容，背后還有很多的故事。但是現(xiàn)在愛爾蘭要求蘋果公司補稅的可能性沒有那么大，或者他們已經達成了某種協(xié)議。
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