財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及總體應(yīng)對(duì)措施Word文檔推薦下載.docx
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是否存在管理層承受異常壓力的情況；經(jīng)營(yíng)能力能否持續(xù)；近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法、業(yè)務(wù)模式有無(wú)重大變化；是否存在重大關(guān)聯(lián)方交易；是否存在計(jì)量結(jié)果具有高度不確定性的財(cái)務(wù)信息；是否存在異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易；控制環(huán)境是否薄弱；是否具備足以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的員工；是否存在與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)等。
考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后，可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑。
如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：
（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；
（2）對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。
必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
（二）評(píng)估出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)舉例
（1）外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化。
如：
在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定（如貨幣嚴(yán)重貶值或通貨膨脹嚴(yán)重）的國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)；監(jiān)管或經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)壓力上升，進(jìn)而產(chǎn)生重大不利影響；在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)，如期貨交易；在高度復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù)；所處行業(yè)發(fā)生重大變化；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)獾奖O(jiān)管機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)的調(diào)查；主要產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降，主要原材料價(jià)格上漲，對(duì)公司的生產(chǎn)銷售都帶來(lái)不利影響，可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表。
（2）外部壓力。
如：
上市公司連續(xù)兩年虧損，如果再度虧損將面臨退市；對(duì)管理層的考核、激勵(lì)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相關(guān)，管理層可能迫于壓力，為完成經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，面臨舞弊風(fēng)險(xiǎn)；管理層的績(jī)效工資中與公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤部分占比提高，可能存在管理層為了自身利益粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表；公司為了進(jìn)行IPO、再融資，可能為了滿足融資條件中對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。
（3）薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境。
如：
治理層、管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，沒(méi)有建立必要的制度和程序；管理層經(jīng)營(yíng)理念偏于激進(jìn)，又缺乏實(shí)現(xiàn)激進(jìn)目標(biāo)的人力資源；公司的治理機(jī)制存在“一股獨(dú)大”的問(wèn)題，董事會(huì)及管理層大多數(shù)成員由控股股東人員擔(dān)任，可能存在控股股東凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員直接向總經(jīng)理匯報(bào)工作，缺乏獨(dú)立性；公司的控股股東、治理層或管理層缺乏誠(chéng)信；與關(guān)聯(lián)企業(yè)存在采購(gòu)、銷售等眾多關(guān)聯(lián)交易，可能存在通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)；存在內(nèi)部控制缺陷，尤其是管理層未處理的內(nèi)部控制缺陷。
（4）關(guān)鍵管理人員變動(dòng)。
如：
在年度中更換了管理層，新管理層可能變更會(huì)計(jì)政策或估計(jì)，繼而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)總監(jiān)辭職，或主要會(huì)計(jì)人員離職，往往說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表層面存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；由其他副總兼任財(cái)務(wù)總監(jiān)，擁有多年經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員離職，可能導(dǎo)致公司缺乏具有勝任能力的會(huì)計(jì)人員，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。
（5）信息系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換與升級(jí)。
如：
對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行升級(jí)，使用新的SAP系統(tǒng)等，通過(guò)處理各類交易自動(dòng)生成會(huì)計(jì)記錄，IT信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響；信息系統(tǒng)的一般控制存在重大缺陷，或上一年存在重大缺陷，本年雖進(jìn)行了改進(jìn)，仍可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響；使用新的財(cái)務(wù)系統(tǒng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，新舊系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換可能涉及較復(fù)雜的轉(zhuǎn)換技術(shù)要求，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)換差錯(cuò)，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響；使用信息系統(tǒng)完成的交易直接產(chǎn)生會(huì)計(jì)記錄，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響；安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)。
（6）復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理。
如：
采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；涉及重大計(jì)量不確定性的的事項(xiàng)，如會(huì)計(jì)估計(jì)；公司投資了境外子公司，子公司按所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將子公司財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為按中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異和轉(zhuǎn)換工作較為復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能存在廣泛的重大影響；較大的投資并購(gòu)行為，激進(jìn)的投資行為帶來(lái)的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響；發(fā)生重組或其他異常事項(xiàng)；擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)；利用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資安排。
（7）持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
如：
報(bào)表日流動(dòng)資產(chǎn)小于流動(dòng)負(fù)債存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，重要客戶流失等，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生影響；獲取資本或借款的能力受到限制。
（8）新技術(shù)或業(yè)務(wù)模式的使用。
如：
公司實(shí)施了營(yíng)銷模式的調(diào)整，可能影響內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；正在研發(fā)的新產(chǎn)品存在較大不確定性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在較大影響；將新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)過(guò)程和信息系統(tǒng)可能增加與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)生新的交易可能帶來(lái)新的與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；在全國(guó)開(kāi)展專賣(mài)店加盟業(yè)務(wù)模式，新的業(yè)務(wù)模式可能涉及復(fù)雜的會(huì)計(jì)判斷和處理，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響。
（9）其他。
如：
以往發(fā)生的錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)誤，或者本期期末出現(xiàn)的重大會(huì)計(jì)調(diào)整；發(fā)生大額非常規(guī)或非系統(tǒng)性交易財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，包括公司間的交易和在期末發(fā)生大量收入的交易；按照管理層特定意圖記錄的交易，如債務(wù)重組、資產(chǎn)出售、交易性債券的分類；存在未決訴訟和或有負(fù)債，如售后質(zhì)量保證、財(cái)務(wù)擔(dān)保和環(huán)境補(bǔ)救等。
（三）針對(duì)評(píng)估出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的總體應(yīng)對(duì)措施1.向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；3.提供更多的督導(dǎo)；4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素，考慮使用某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；5.對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間安排作出整體修改。
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