中資企業(yè)境外上市方式(境外上市公司分拆上市)

樓主可以查看2008年1月1日生效實(shí)施的新企業(yè)所得稅法,里面已經(jīng)明確指出居民企業(yè)的定義。

依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立,但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民需就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅,非居民企業(yè)只需就來(lái)源于境內(nèi)的所得,以及于境外機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納所得稅。而就上述提及的實(shí)際管理機(jī)構(gòu),2007年12月6日頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步指明“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”是:對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。如果你所設(shè)立的香港公司完成在內(nèi)地操作,也就是說(shuō)人員及經(jīng)營(yíng)是在內(nèi)地,那么你香港公司也將被認(rèn)定為中國(guó)納稅居民,因其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)均在境內(nèi),按照新稅法條例,將被認(rèn)定為居民企業(yè),需就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。

而非居民企業(yè),一般指的是依照外國(guó)(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所的,就來(lái)源于境內(nèi)的所得及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,按照規(guī)定稅率繳納企業(yè)所得稅。

樓主你還可以參考《國(guó)家稅務(wù)總局2011年第45號(hào)公告》這下該公告解讀,最后面一段有對(duì)香港公司在內(nèi)地操作實(shí)例認(rèn)定。

例如,LX公司依據(jù)香港法律在香港注冊(cè)成立,其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地在中國(guó)內(nèi)地。依據(jù)香港的相關(guān)法律,其應(yīng)為香港居民。而根據(jù)國(guó)內(nèi)的《企業(yè)所得稅法》,由于其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi),LX公司也應(yīng)被認(rèn)定為中國(guó)的居民企業(yè)。此時(shí),在所得稅征管問(wèn)題上,LX公司同時(shí)被中國(guó)和香港認(rèn)定為稅收居民。此時(shí),我們就需要依據(jù)中國(guó)和香港簽訂的稅收安排來(lái)解決這個(gè)雙重居民身份問(wèn)題。根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第四條第三款規(guī)定:“除個(gè)人以外,同時(shí)為雙方居民的人,應(yīng)認(rèn)為是其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在一方的居民”。此時(shí),在香港注冊(cè)的LX公司就因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在內(nèi)地而僅被內(nèi)地認(rèn)定為稅收居民,并不因注冊(cè)地在香港而被香港同時(shí)認(rèn)定為居民企業(yè)。為明確境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)的稅收居民身份認(rèn)定、企業(yè)所得稅管理等有關(guān)問(wèn)題,對(duì)現(xiàn)有的相關(guān)規(guī)定在操作層面進(jìn)一步細(xì)化,協(xié)調(diào)我國(guó)與國(guó)際上相互間的稅收分配關(guān)系和解決重復(fù)征稅問(wèn)題,維護(hù)我國(guó)的稅收利益,國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》)、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)及其實(shí)施細(xì)則、中國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定(含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排,以下簡(jiǎn)稱《稅收協(xié)定》)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào),以下簡(jiǎn)稱82號(hào)文件)制訂了《境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法(試行)》,并于2011年7月27日以2011年第45號(hào)公告(以下簡(jiǎn)稱“45號(hào)公告”)的形式下發(fā),自2011年9月1日起施行。

45號(hào)公告共七章三十二條,主要對(duì)境外注冊(cè)中資控股企業(yè)及境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)的定義、居民身份認(rèn)定的管理、代扣代繳義務(wù)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何確定、賬簿憑證及申報(bào)征收管理、特定事項(xiàng)管理等作了明確。本文試根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《實(shí)施條例》以及其他相關(guān)法規(guī),對(duì)45號(hào)公告作一解讀,供同行參考。

一、45號(hào)公告的出臺(tái)背景

2007年出臺(tái)的《企業(yè)所得稅法》對(duì)納稅主體首次引入了“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念,并對(duì)是否構(gòu)成中國(guó)居民企業(yè)設(shè)定了判斷標(biāo)準(zhǔn),主要分為“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”。這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái),對(duì)一些紅籌股企業(yè)、返程投資、特殊目的公司等類型的境外注冊(cè)中資控股企業(yè)是否構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè)產(chǎn)生了重大影響。對(duì)于“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”,廣大納稅人比較好理解和操作,但對(duì)“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的判斷較為困難。

為規(guī)范執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》關(guān)于居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理,解決中國(guó)紅籌上市公司(或返程投資)的企業(yè)所得稅股息優(yōu)惠和重復(fù)納稅問(wèn)題,國(guó)稅總局于2009年4月22日發(fā)布了82號(hào)文件,對(duì)境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)(以下稱境外中資企業(yè))依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判定為中國(guó)居民企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題作了規(guī)定,對(duì)“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的判斷作了更細(xì)化的解釋,自2008年1月1日(即《企業(yè)所得稅法》生效之日)起執(zhí)行。

在該文件生效后,一些境外中資企業(yè)陸續(xù)根據(jù)82號(hào)文件被認(rèn)定成為中國(guó)居民企業(yè),如中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)電力、中國(guó)重汽、中海油等企業(yè)集團(tuán)下屬的一些境外公司。不過(guò)82號(hào)文件較少涉及管理細(xì)節(jié),于是隨著越來(lái)越多的境外中資企業(yè)被認(rèn)定成為居民企業(yè),各種操作層面的問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)。45號(hào)公告對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了明確,為企業(yè)對(duì)相關(guān)規(guī)定的遵從提供了便利。45號(hào)公告進(jìn)一步明確了對(duì)其適用的各項(xiàng)稅務(wù)管理規(guī)定。作為82號(hào)文件的后續(xù)管理文件,45號(hào)規(guī)定對(duì)于征納雙方而言,都有著很強(qiáng)的操作性。

二、45號(hào)公告的適用范圍

㈠適用45號(hào)公告的企業(yè)

45號(hào)公告適用于境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)),就是中國(guó)企業(yè)(或集團(tuán))作為主要控股投資者設(shè)立的境外企業(yè),即同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的企業(yè):

1.以中國(guó)內(nèi)地企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者,在中國(guó)內(nèi)地以外國(guó)家或地區(qū)(含中國(guó)香港、澳門地區(qū)、臺(tái)灣?。┳?cè)成立;

2.因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)而被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)

按照實(shí)施條例及82號(hào)文的規(guī)定,其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)涉及4個(gè)核心要素(即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn))和一個(gè)關(guān)鍵認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),即全面管理和控制,具體包括:

1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi);不同的企業(yè)對(duì)相同或相似的職位有不同的名稱。企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理部門主要指董事會(huì)以及以總經(jīng)理為核心的管理層等。

履行職責(zé)的場(chǎng)所是否位于中國(guó)境內(nèi),主要是看其經(jīng)常召開董事會(huì)的地點(diǎn),特別是要看其涉及公司重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的董事會(huì)會(huì)議的召開地點(diǎn)。對(duì)于有些公司可能會(huì)經(jīng)常通過(guò)網(wǎng)絡(luò)會(huì)議召開董事會(huì)而導(dǎo)致實(shí)務(wù)中很難判定董事會(huì)履行職務(wù)場(chǎng)所的問(wèn)題,可以用董事長(zhǎng)、執(zhí)行董事和總經(jīng)理履行職責(zé)的場(chǎng)所來(lái)進(jìn)一步判斷。

2)人員。企業(yè)的財(cái)務(wù)決策(如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定,或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)。因此,對(duì)“人員”標(biāo)準(zhǔn)的把握,實(shí)際上就變成了對(duì)于公司董事會(huì)以及董事長(zhǎng)、執(zhí)行董事履行該項(xiàng)職責(zé)場(chǎng)所的判定問(wèn)題。

3)財(cái)務(wù)及財(cái)產(chǎn)。企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi);

“財(cái)務(wù)”主要指的是企業(yè)的財(cái)務(wù)決策(如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等)問(wèn)題。財(cái)務(wù)決策主要指的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、投資方案以及企業(yè)的年度財(cái)務(wù)預(yù)算和決算等問(wèn)題。一般情況下,董事會(huì)可以決定公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案,而對(duì)于公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算和決定等重大事項(xiàng),董事會(huì)只有制定權(quán),最終的批準(zhǔn)權(quán)在公司的股東會(huì)。因此,對(duì)于第三個(gè)要素“財(cái)務(wù)”的把握,實(shí)際也變成了對(duì)于公司股東會(huì)、董事會(huì)履行該項(xiàng)職責(zé)場(chǎng)所的判定問(wèn)題。

“財(cái)產(chǎn)”主要是指企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等的存放地點(diǎn)和位置。

4)企業(yè)1/2(含1/2)以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)。在實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判定中,涉及有投票權(quán)的董事或高層管理人員判定標(biāo)準(zhǔn),不是看其實(shí)際的國(guó)籍,而是看其經(jīng)常居住地是否在中國(guó)境內(nèi)。

關(guān)于非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)居民身份的判斷,還應(yīng)結(jié)合其他法規(guī)來(lái)理解。一是《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定:本法所稱居民企業(yè),是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。二是《實(shí)施條例》第四條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu),是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

㈡不適用45號(hào)公告的企業(yè)

45號(hào)公告不適用于自然人或外國(guó)法人設(shè)立的境外企業(yè)和主要控股投資者不是中國(guó)企業(yè)(或集團(tuán))的境外注冊(cè)企業(yè)。

三、非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)身份認(rèn)定管理

㈠認(rèn)定方式

45號(hào)公告第二章規(guī)定了對(duì)于境外中資企業(yè)居民身份的認(rèn)定的方式,根據(jù)境外中資企業(yè)的境內(nèi)投資方和管理機(jī)構(gòu)存在不一致的特點(diǎn)采取兩種形式,即企業(yè)自行判定提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定,或者稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認(rèn)定,但無(wú)論采用何種形式,均需要國(guó)家稅務(wù)總局的最終確定。

1.自行判定提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定

境外中資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的實(shí)際情況,自行判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)。如其判定符合82號(hào)文件第二條規(guī)定的居民企業(yè)條件,應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出居民身份認(rèn)定申請(qǐng),同時(shí)提供企業(yè)法律身份證明文件、企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)說(shuō)明及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概況、企業(yè)上一納稅年度的公證會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告、負(fù)責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的高層管理機(jī)構(gòu)履行職責(zé)場(chǎng)所的地址證明、企業(yè)上一年度及當(dāng)年度董事及高層管理人員在中國(guó)境內(nèi)居住的記錄、企業(yè)上一年度及當(dāng)年度重大事項(xiàng)的董事會(huì)決議及會(huì)議記錄等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其居民企業(yè)身份進(jìn)行初步審核后,層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認(rèn)定

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)境外中資企業(yè)符合82號(hào)文件第二條規(guī)定但未申請(qǐng)成為中國(guó)居民企業(yè)的中資企業(yè)境外上市方式,可以對(duì)該境外中資企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地情況進(jìn)行調(diào)查,并要求境外中資企業(yè)提供與自行申請(qǐng)情形下相同的資料。調(diào)查過(guò)程中,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求該企業(yè)的境內(nèi)投資者提供相關(guān)資料。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)資料進(jìn)行審核,提出初步認(rèn)定意見,將據(jù)以做出初步認(rèn)定的相關(guān)事實(shí)(資料)、認(rèn)定理由和結(jié)果層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)。

境外中資企業(yè)的居民身份一旦被認(rèn)定,該企業(yè)將收到《境外注冊(cè)中資控股企業(yè)居民身份認(rèn)定書》,該企業(yè)境內(nèi)投資者、境內(nèi)被投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也將收到書面通知。

㈡取消認(rèn)定的情形

非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)發(fā)生企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地變更為中國(guó)境外的中方控股投資者轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán),導(dǎo)致中資控股地位發(fā)生變化的兩個(gè)下列重大變化情形之一的,應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定層報(bào)稅務(wù)總局確定是否取消其居民身份。

根據(jù)非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的特點(diǎn),實(shí)行年審的管理辦法,時(shí)間為匯算清繳結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi),即主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)年度申報(bào)和匯算清繳結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)(即7月31日前)判定其構(gòu)成居民身份的條件是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至境外或者企業(yè)中資控股地位發(fā)生變化的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局終止其居民身份。對(duì)于境外中資企業(yè)頻繁轉(zhuǎn)換企業(yè)身份,又無(wú)正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)后追回其已按居民企業(yè)享受的股息免稅待遇。

國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定終止非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)居民身份的,應(yīng)當(dāng)將相關(guān)認(rèn)定結(jié)果同時(shí)書面告知境內(nèi)投資者、境內(nèi)被投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面告知之日起停止履行中國(guó)居民企業(yè)的所得稅納稅義務(wù)與扣繳義務(wù),同時(shí)停止享受中國(guó)居民企業(yè)稅收待遇。

四、非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的確定

根據(jù)45號(hào)公告第五條的規(guī)定,非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地是否一致,區(qū)分不同情形進(jìn)行確定,且國(guó)家稅務(wù)總局具有最終審批權(quán)。

1.以境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作為其主管稅務(wù)機(jī)關(guān),條件是非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地一致。

2.以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅局主管機(jī)關(guān)作為其主管稅務(wù)機(jī)關(guān),條件是非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地不一致。

45號(hào)公告同時(shí)規(guī)定,企業(yè)也可以選擇境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其主管稅務(wù)機(jī)關(guān),這樣就給了納稅人可選的原則,為消除稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管范圍上的爭(zhēng)議,規(guī)定了須經(jīng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

3.相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定稅收征收機(jī)關(guān),條件是非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)存在多個(gè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后,不得隨意變更;確需變更的,應(yīng)當(dāng)層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)

五、非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的稅務(wù)登記

㈠稅務(wù)登記

非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自收到居民身份認(rèn)定書之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供居民身份認(rèn)定書、境外注冊(cè)登記證件等資料申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

㈡扣繳稅款登記

發(fā)生向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的款項(xiàng)(即股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入及其他收入)扣繳義務(wù)的非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

㈢注銷稅務(wù)登記

非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)終止居民身份的,應(yīng)當(dāng)自收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

六、非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的賬簿憑證管理

㈠非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,編制財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表,并在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)將企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;成為扣繳義務(wù)人的非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案,準(zhǔn)確記錄扣繳企業(yè)所得稅情況。

㈡非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)存放在中國(guó)境內(nèi)的會(huì)計(jì)賬簿和境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的資料,應(yīng)當(dāng)使用中文。

㈢非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)與境內(nèi)單位或者個(gè)人發(fā)生交易的,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定使用發(fā)票,發(fā)票存根應(yīng)當(dāng)保存在中國(guó)境內(nèi)。

七、非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的稅收法律地位和稅收待遇

㈠稅收法律地位

82號(hào)文件規(guī)定,對(duì)于非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資設(shè)立的企業(yè),其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。因此,雖然境外注冊(cè)中資控股企業(yè),由于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)而在企業(yè)所得稅上被認(rèn)定為中國(guó)居民,但其本身仍被作為外國(guó)企業(yè)看待,其在中國(guó)境內(nèi)投資成立企業(yè)的外商投資企業(yè)稅收法律地位不變。

㈡享受居民企業(yè)稅收優(yōu)惠待遇

境外注冊(cè)中資控股企業(yè)被認(rèn)定為中國(guó)居民納稅人后,就可以享受與居民相同的稅收優(yōu)惠待遇,包括:

1.非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,按照企業(yè)所得稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條的規(guī)定,作為其免稅收入;

2.非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條規(guī)定的部分,可作為收益人的免稅收入。

㈢稅務(wù)責(zé)任

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《實(shí)施條例》及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定,非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)負(fù)有以下責(zé)任:

1.申報(bào)納稅

非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)負(fù)有全面納稅義務(wù),應(yīng)就其來(lái)源于全球所得的全部所得按照分季預(yù)繳、年度匯算清繳方法申報(bào)繳納所得稅;繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)以人民幣計(jì)算;所得為外幣的應(yīng)當(dāng)按規(guī)定折合為人民幣。

2.代扣代繳

45號(hào)公告第四條規(guī)定,非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)依法代扣代繳的企業(yè)所得稅。應(yīng)遵循國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第三條的規(guī)定,對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅,實(shí)行源泉扣繳,以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定履行扣繳義務(wù)。

對(duì)于非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)向非居民企業(yè)支付股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入及其他收入依法扣繳企業(yè)所得稅的情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)按季核查,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未依法履行相關(guān)扣繳義務(wù)的,應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則和企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處罰,并向非居民企業(yè)追繳稅款。

3.重大變化報(bào)告

非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)發(fā)生以下重大情形之一,應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確定是否取消其居民身份:

1)企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地變更為中國(guó)境外

2)中方控股投資者轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán),導(dǎo)致中資控股地位發(fā)生變化

非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)居民身份發(fā)生變化的,自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面告知終止其居民身份之日起,企業(yè)可停止履行所得稅納稅義務(wù)與扣繳義務(wù),同時(shí)應(yīng)當(dāng)停止享受中國(guó)居民企業(yè)稅收待遇。并且在國(guó)家稅務(wù)總局取消其居民企業(yè)身份之日起60日內(nèi),該企業(yè)應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi),向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

4.非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓所持非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)股權(quán)變動(dòng)報(bào)告

非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的股權(quán)所得的為非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得,應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。被轉(zhuǎn)讓的非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi),向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及相關(guān)資料。

5.關(guān)聯(lián)交易有關(guān)報(bào)告資料的準(zhǔn)備

非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》、《實(shí)施條例》以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))的相關(guān)規(guī)定,履行關(guān)聯(lián)申報(bào)及同期資料準(zhǔn)備等義務(wù)。

例如,A公司為在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)成立的有限公司,其在法國(guó)設(shè)立了一家全資子公司B有限公司,B公司在中國(guó)境內(nèi)和其他中國(guó)企業(yè)投資成立了一個(gè)中外合資企業(yè)C有限公司。2010年10月,C公司向B公司分配股息200萬(wàn)元,B公司向A公司分配股息150萬(wàn)元(假設(shè)這3家公司都不是上市公司):

1)若B公司因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),按45號(hào)公告的規(guī)定被認(rèn)定為非居民納稅人,則A公司從B企業(yè)分得的150萬(wàn)元股息,需要繳納企業(yè)所得稅。只不過(guò)依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十四條的規(guī)定及中國(guó)與法國(guó)的稅收協(xié)定,其可以享受來(lái)源于境外股息所負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅額的抵免。而對(duì)于B公司從其投資于境內(nèi)的C企業(yè)分得的200萬(wàn)元股息,則按10%的稅率征收預(yù)提所得稅。

2)若B公司因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)而認(rèn)定為非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè),則A公司從B企業(yè)分得的150萬(wàn)元股息以及B公司從其投資于境內(nèi)的C企業(yè)分得的200萬(wàn)元股息都被視為符合條件的居民企業(yè)之間的股息,直接就可以享受免稅的待遇了。

八、特定事項(xiàng)管理

㈠非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)自中國(guó)居民企業(yè)取得股息等收益的所得稅處理

非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得,應(yīng)當(dāng)向相關(guān)支付方出具本企業(yè)的《境外注冊(cè)中資控股企業(yè)居民身份認(rèn)定書》復(fù)印件。憑該復(fù)印件,相關(guān)支付方不需對(duì)該所得進(jìn)行稅款扣繳。

㈡雙重認(rèn)定情形下的處理

非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)同時(shí)被我國(guó)與其注冊(cè)所在國(guó)家(地區(qū))稅務(wù)當(dāng)局確認(rèn)為稅收居民的,應(yīng)當(dāng)按照雙方簽訂的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定確定其居民身份;如經(jīng)確認(rèn)為我國(guó)稅收居民,可適用我國(guó)與其他國(guó)家(地區(qū))簽訂的稅收協(xié)定,并按照有關(guān)規(guī)定辦理享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇手續(xù);需要證明其中國(guó)稅收居民身份的,可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《中國(guó)稅收居民身份證明》。

境外稅務(wù)當(dāng)局拒絕給予非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)稅收協(xié)定待遇,或者將其認(rèn)定為所在國(guó)家(地區(qū))稅收居民的,該企業(yè)可按有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序。

從目前各國(guó)避免雙重征稅的協(xié)定來(lái)看,當(dāng)出現(xiàn)一家企業(yè)被兩個(gè)國(guó)家同時(shí)判定為稅收居民時(shí),協(xié)定一般是將所得的征稅權(quán)給予企業(yè)的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)”。而且從總體來(lái)看,在企業(yè)存在被判定為雙重居民的情況下,相對(duì)于“企業(yè)注冊(cè)地”,“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”是作為居民身份判定的優(yōu)先標(biāo)準(zhǔn)。

具體情況應(yīng)視我國(guó)和不同國(guó)家(或地區(qū))簽訂的稅收協(xié)定的具體內(nèi)容來(lái)看。

對(duì)于除自然人外,同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的人認(rèn)定為居民的方式主要有以下幾類:

1.直接由締約國(guó)雙方協(xié)商解決,如我國(guó)和加拿大簽訂的《關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第四條第三款約定“除個(gè)人外,同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的人,締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過(guò)相互協(xié)商設(shè)法解決,并確定對(duì)這個(gè)人適用本協(xié)定的方式”。

2.約定以總機(jī)構(gòu)所在地作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),如我國(guó)和法國(guó)簽訂的《關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第四條第三款約定“如果根據(jù)第一款的規(guī)定,除自然人以外的人,同時(shí)為締約國(guó)雙方的居民,應(yīng)視為是其總機(jī)構(gòu)所在締約國(guó)的居民”。

3.約定以總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),如我國(guó)和奧地利簽訂的《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第四條第三款約定“如果根據(jù)第一款的規(guī)定,除個(gè)人外,同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的人,應(yīng)認(rèn)為是其總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在締約國(guó)的居民”。

4.約定當(dāng)出現(xiàn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在締約國(guó)一方、總機(jī)構(gòu)設(shè)在締約國(guó)另一方時(shí)啟動(dòng)協(xié)商機(jī)制。如我國(guó)和英國(guó)簽訂的《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)收益相互避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第四條第三款約定“由于本條第一款的規(guī)定,除個(gè)人外,同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的人,應(yīng)認(rèn)為是其經(jīng)營(yíng)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)的居民。然而,如果這個(gè)人在締約國(guó)一方設(shè)有其經(jīng)營(yíng)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu),在締約國(guó)另一方設(shè)有其總機(jī)構(gòu),締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定該公司為本協(xié)定中締約國(guó)一方的居民。”

5.其他

如我國(guó)和伊朗簽訂的《關(guān)于對(duì)所得避免重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第四條第三款約定“由于第一款的規(guī)定,除個(gè)人以外,同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的人,應(yīng)認(rèn)為是其總機(jī)構(gòu)或注冊(cè)機(jī)構(gòu)所在締約國(guó)的居民。”

例如,LX公司依據(jù)香港法律在香港注冊(cè)成立,其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地在中國(guó)內(nèi)地。依據(jù)香港的相關(guān)法律,其應(yīng)為香港居民。而根據(jù)國(guó)內(nèi)的《企業(yè)所得稅法》,由于其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi),LX公司也應(yīng)被認(rèn)定為中國(guó)的居民企業(yè)。此時(shí),在所得稅征管問(wèn)題上,LX公司同時(shí)被中國(guó)和香港認(rèn)定為稅收居民。此時(shí)中資企業(yè)境外上市方式,我們就需要依據(jù)中國(guó)和香港簽訂的稅收安排來(lái)解決這個(gè)雙重居民身份問(wèn)題。根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第四條第三款規(guī)定:“除個(gè)人以外,同時(shí)為雙方居民的人,應(yīng)認(rèn)為是其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在一方的居民”。此時(shí),在香港注冊(cè)的LX公司就因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在內(nèi)地而僅被內(nèi)地認(rèn)定為稅收居民,并不因注冊(cè)地在香港而被香港同時(shí)認(rèn)定為居民企業(yè)。

九、生效時(shí)間及追溯力

《境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法(試行)》自2011年9月1日起施行。此前根據(jù)《通知》規(guī)定已經(jīng)被認(rèn)定為非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的,適用本辦法相關(guān)規(guī)定處理。即尚未認(rèn)定為非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的,其認(rèn)定流程適用本辦法;已根據(jù)《通知》被認(rèn)定為非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的,其非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)居民身份的終止也適用本辦法。

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