要實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，納稅人往往要進(jìn)行詳細(xì)的稅收籌劃，這也是國(guó)家鼓勵(lì)的。同時(shí)稅收籌劃對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展，對(duì)社會(huì)的影響也是積極正面的。而稅收籌劃大都需要稅前籌劃。總而言之，只要發(fā)揮自己的聰明才智，就會(huì)得到意想不到的效果。
一、稅收籌劃方法
1. 分清收入構(gòu)成
首先，認(rèn)定收入性質(zhì)。例如，綜合所得和財(cái)產(chǎn)性所得由于收入性質(zhì)不同，計(jì)稅政策也不同，因此繳納的稅收之間也存在一定差異，所以我們可以通過(guò)轉(zhuǎn)換收入的形式來(lái)使其適用的稅率降低從而達(dá)到減少稅收繳納的效果。其次，注意收入的發(fā)放時(shí)間。如發(fā)放月度獎(jiǎng)和年終一次性獎(jiǎng)金，就存在計(jì)稅時(shí)間的差異。最后，要注意區(qū)分需要繳納個(gè)人所得稅的收入和不需要繳納個(gè)人所得稅的收入。
2. 準(zhǔn)確把握扣減項(xiàng)目
除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本生育保險(xiǎn)、住房公積金不征收個(gè)人所得稅外，其他保險(xiǎn)也是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅籌劃的重要手段。比如稅收籌劃案例，個(gè)人在規(guī)定范圍內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)支出，應(yīng)在當(dāng)月或當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除。
3. 契約變化
經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系、合同模式的改變，一般會(huì)引起稅收的變化。這一原理證明了合同條款的重要性。例如，股東到公司借款，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158 號(hào)）規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款就被認(rèn)定為公司分配給股東的分紅，然后對(duì)此進(jìn)行征稅。
但是如果采用合理的籌劃手段，則可以減輕稅負(fù)。例如，對(duì)董事長(zhǎng)的個(gè)人借款，讓其在次年籌備周轉(zhuǎn)資金時(shí)還上，然后在下一個(gè)年度再通過(guò)簽訂借款合同借出該筆款項(xiàng)。這種處理模式，要求董事長(zhǎng)每年都要簽訂借款協(xié)議，使借款期限控制在 1 個(gè)納稅年度。此外，還可以采用更換借款人的方法，在借款時(shí)就轉(zhuǎn)變當(dāng)事人（契約方），讓董事長(zhǎng)的朋友（非股東身份）辦理個(gè)人借款，從而擺脫上述政策的約束，即使借款超過(guò)一個(gè)納稅年度也不用繳納任何稅款。
4. 找準(zhǔn)臨界點(diǎn)
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕157 號(hào)）第一條規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3 倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。
5. 利用公益捐贈(zèng)支出
個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額 30% 的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
6. 取得合規(guī)發(fā)票
凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放各種補(bǔ)貼（通信補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、午餐補(bǔ)貼）的，視為工資、薪金所得稅收籌劃案例，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不需要繳納個(gè)人所得稅，也就是說(shuō)如果我們直接收到公司以上類(lèi)別的現(xiàn)金補(bǔ)貼，則需要繳納個(gè)人所得稅，如果以合理的票據(jù)進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，則不需要繳納個(gè)人所得稅。
稅收籌劃的方式有許多，以上只列舉了較為常見(jiàn)的幾種。稅收籌劃不同于偷稅、逃稅，它不是對(duì)法律的違背和踐踏，而是以尊重稅法、遵守稅法為前提，以對(duì)法律和稅收的詳盡理解、分析和研究為基礎(chǔ)，是對(duì)現(xiàn)有稅法的優(yōu)惠政策的合理利用。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，理解、分析和研究合法避稅并不斷進(jìn)行實(shí)踐，這不僅直接可以給納稅人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和貨幣收入，使他們創(chuàng)造的商品價(jià)值和商業(yè)利潤(rùn)有更多的部分合法留給納稅人自己，而且還能夠幫助納稅人正確樹(shù)立法制觀念和依法納稅意識(shí)，從而提高納稅人的素質(zhì)。
二、稅收籌劃案例
案例一
小王是從山村走出來(lái)的孩子，目前在某二線城市工作，當(dāng)月小王收到 10000 元的勞務(wù)報(bào)酬，小王覺(jué)得自己要為山村出一份力，就通過(guò)民政部門(mén)捐贈(zèng)了 2000 元，請(qǐng)問(wèn)小王的個(gè)人所得稅應(yīng)該如何繳納？
捐給民政部門(mén)用于救災(zāi)的 2000 元，屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的捐贈(zèng)范圍，而且捐贈(zèng)金額未超過(guò)其應(yīng)納稅所得額的 30％：
捐贈(zèng)扣除限額為：10000×（1-20％）×30％ =2400（元）
實(shí)際捐贈(zèng) 2000 元，可以在計(jì)稅時(shí)，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。
根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬一次性收入超過(guò) 4000 元的，其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅如下：
應(yīng)納稅所得額 = 每次收入額×（1-20％）
應(yīng)納個(gè)人所得稅 =（應(yīng)納稅所得額 - 允許扣除的實(shí)際捐贈(zèng)額）×20％
根據(jù)上式計(jì)算，小王應(yīng)納個(gè)人所得稅如下：
［10000×（1-20％）-2000］×20％ =1200（元）
案例二
張先生一家位于某市。張先生已結(jié)婚生子，育有兩個(gè)孩子，均就讀于兩所全日制本科大學(xué)。張先生還有一位姐姐，姐弟兩人均在工作。張先生父母均健在，老人已經(jīng)年滿 70 周歲，且都在老家安享晚年。最新《個(gè)人所得稅法》實(shí)施后，張先生想通過(guò)學(xué)習(xí)相關(guān)稅法的內(nèi)容進(jìn)行一定空間的籌劃來(lái)降低家庭負(fù)擔(dān)。張先生的主業(yè)為一家公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理，年薪 25 萬(wàn)元，家中擁有一輛代步車(chē)，因張先生業(yè)余時(shí)間愛(ài)好山水畫(huà)，經(jīng)常在空閑時(shí)間自己創(chuàng)作，也會(huì)有出售一些定制精品畫(huà)作賺取勞務(wù)報(bào)酬的情況存在，張先生妻子因以前專(zhuān)心教育孩子，待兩個(gè)孩子讀大學(xué)后才開(kāi)始工作，因此月薪 4000 元。
2019年張先生因?yàn)楣ぷ鞅憩F(xiàn)突出，公司給予年終獎(jiǎng) 4 萬(wàn)元，當(dāng)年通過(guò)出售定制精品山水畫(huà)取得勞務(wù)報(bào)酬總計(jì) 4.2 萬(wàn)元，代步車(chē)一年租金需要 5 萬(wàn)元。張先生一家除上述收入外無(wú)其他相關(guān)收入來(lái)源，請(qǐng)問(wèn)張先生一家應(yīng)該怎樣籌劃才能使他們所繳納的個(gè)人所得稅盡量少呢？
籌劃思路：如果張先生不做任何籌劃進(jìn)行年終申報(bào)納稅，則張先生的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)與工資、薪金所得合并按綜合所得進(jìn)行申報(bào)納稅，張先生的年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和妻子平均分?jǐn)偪鄢狆B(yǎng)老人的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和姐姐平攤扣除，則張先生會(huì)多繳納很多沒(méi)有必要的稅款。對(duì)于張先生一家的籌劃可以分為以下幾點(diǎn)：
首先，對(duì)于工資薪金的籌劃，張先生年薪 25 萬(wàn)元，扣除基本費(fèi)用和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除后依舊適用 20% 的個(gè)人所得稅稅率，稅負(fù)相對(duì)較高，因此張先生可以將自己家中的代步車(chē)轉(zhuǎn)租給公司，然后由公司分配給張先生使用，使得張先生的 5 萬(wàn)元工資、薪金轉(zhuǎn)化為租車(chē)收入，適用比例稅率，這樣一來(lái)，張先生的工資、薪金收入降低，但是這并不足以使張先生的工資、薪金適用于更低一層級(jí)的稅率。
其次，對(duì)于年終獎(jiǎng)的籌劃，張先生收到 4 萬(wàn)元年終獎(jiǎng)，根據(jù)本章后面所說(shuō)的年終獎(jiǎng)陷阱，我們可以了解到，在 2019 年和 2020 年這兩年，納稅人可以自行選擇是否將年終獎(jiǎng)并入綜合所得征收。此案例中，顯然不應(yīng)該并入綜合所得征收，但是在年終獎(jiǎng)超過(guò) 3.6 萬(wàn)元時(shí)稅率將從 3% 提升到 10%，會(huì)大大增加張先生的稅負(fù)，因此張先生可以通過(guò)和公司協(xié)商，將剩下的 4000 元延遲到明年發(fā)放，這樣張先生的年終獎(jiǎng)只需要按照 3% 的稅率繳納個(gè)人所得稅。
再次，對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的籌劃，因?yàn)閺埾壬慕憬阋苍诠ぷ鳎匀灰矔?huì)對(duì)贍養(yǎng)老人申請(qǐng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，因此張先生只能和姐姐平均分?jǐn)傎狆B(yǎng)老人費(fèi)用。但是在子女教育的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除上，因張先生的妻子工資、薪金并未達(dá)到 5000元，并不需要繳納個(gè)人所得稅，因此也不需要專(zhuān)項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，所以可以將兩個(gè)孩子的子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除全部由張先生一個(gè)人來(lái)進(jìn)行申報(bào)，以減少?gòu)埾壬膽?yīng)納稅所得額。
最后，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬的籌劃，如果將張先生的勞務(wù)報(bào)酬與工資、薪金合并征收，無(wú)論張先生對(duì)于工資、薪金怎樣籌劃，都無(wú)法將張先生適用的 20% 稅率降低到 10% 的稅率，因此對(duì)勞務(wù)報(bào)酬的籌劃至關(guān)重要。在此我們提供兩個(gè)思路：
第一，因?yàn)閺埾壬钠拮釉滦?4000 元，并未達(dá)到我國(guó)規(guī)定的基本扣除費(fèi)用的上限，即全年張先生的妻子還有高達(dá) 1.2 萬(wàn)元的免稅額度。因此，張先生可以在簽訂勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，妻子將和他一起領(lǐng)取此項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬收入，并且計(jì)算好妻子正好獲得 1.2 萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬收入，在年終匯算清繳時(shí)，張先生的妻子依舊不會(huì)交稅，并且會(huì)退還之前的個(gè)人所得稅預(yù)繳稅額，張先生扣除掉 1.2 萬(wàn)元的勞務(wù)報(bào)酬之后，再加上之前的工資、薪金籌劃和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除籌劃，可以將綜合所得適用的 20% 稅率降低為 10%，從而達(dá)到減輕生活負(fù)擔(dān)的效果。
第二，張先生可以通過(guò)變換收入項(xiàng)目的形式，將勞務(wù)報(bào)酬所得變成經(jīng)營(yíng)所得收入，避免其加入綜合所得，提升綜合所得稅率，所以張先生可以建立一個(gè)山水畫(huà)工作室，將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)所得，從而降低綜合所得的適用稅率，并且這部分勞務(wù)報(bào)酬所得的收入適用的經(jīng)營(yíng)所得稅率也較低，但是適用的是 10%。因?yàn)閺埾壬膭趧?wù)報(bào)酬所得已經(jīng)超過(guò) 3 萬(wàn)元，因此如果想要進(jìn)一步降低經(jīng)營(yíng)所得的稅負(fù)，可以按照第一種方法，將勞務(wù)報(bào)酬合同變成張先生的工作室和張先生的妻子簽訂，將 1.2 萬(wàn)元變?yōu)槠拮觿趧?wù)報(bào)酬所得，剩下 3 萬(wàn)元為張先生工作室收入，適用 3%稅率，這樣可以最大限度地減少?gòu)埾壬患业亩愂肇?fù)擔(dān)，提高張先生一家的生活水平。
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