稅務(wù)籌劃方法(個人所得稅籌劃方法)

方式一

企業(yè)自然人股東為了規(guī)避高額分紅個稅的問題，把個人汽車在購買的時候均以公司名義購買。主要是為了既抵扣了增值稅、又扣除了企業(yè)所得稅，還變相拿走了分紅款。過段時間再低價過戶給股東。

請問：

這種利用小汽車高買低賣的納稅籌劃的方式，為何不可行？

參考：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）規(guī)定：自2018年4月1日起，二手車交易市場、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀機構(gòu)和拍賣企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

方式二

企業(yè)支付一臨時人員勞務(wù)報酬5000元，由于知道勞務(wù)費預(yù)扣個稅太高，而且還需要臨時工去代開發(fā)票，就采取了每天支付一次的方式，每次勞務(wù)費500元，讓臨時工分10天出具收款憑證。這樣既不用代開發(fā)票、也沒有個稅的風(fēng)險了。

請問：

這種利用支付自然人不超過500元不需要開具發(fā)票的納稅籌劃的方式，為何不可行？

參考：

《個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第707號）第十四條第（一）項規(guī)定，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

方式三

企業(yè)自然人股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時候為了規(guī)避溢價部分20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓高額個稅，直接采取平價或者0元或者1元轉(zhuǎn)讓的方式，實際上屬于溢價，股東之間私下簽訂陰陽合同。

請問：

這種利用平價或者0元或者1元轉(zhuǎn)讓以及簽訂陰陽合同的納稅籌劃的方式，為何不可行？

參考：

1、根據(jù)國家稅務(wù)總局《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)公告的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。

2、國家稅務(wù)總局公告2014年第67號《《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》》規(guī)定：

第十條股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。第十一條符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；

（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；

（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。第十二條符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；

（二）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；

（三）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（四）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；

（六）主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。第十四條主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

（一）凈資產(chǎn)核定法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

方式四

股東王總100%持有甲公司股權(quán)，當(dāng)時投資成本100萬元，想以9100萬元價格對外轉(zhuǎn)讓給李總，截止目前公司未分配利潤1100萬元。王總股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅=（9100-100）*20%=1800萬

經(jīng)過“籌劃”，股東王總先以凈資產(chǎn)的價格1200萬元轉(zhuǎn)讓給設(shè)在稅收洼地的有限合伙企業(yè)，該合伙企業(yè)可以按照應(yīng)稅所得率10%核定征收經(jīng)營所得個稅，然后合伙企業(yè)再以正常的9100萬元價格對外轉(zhuǎn)讓給李總。由于可以核定：

1、王總股權(quán)轉(zhuǎn)讓給合伙企業(yè)的個人所得稅=（1200-100）*20%=220萬元

2、合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓給李總的經(jīng)營所得個稅=9100*10%*35%-6.55=311.95萬元

合計：531.95萬元

節(jié)稅：1800-531.95=1268.05萬元

請問：

這種利用中間搭建核定征收的合伙企業(yè)來股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃個稅的方式，為何不可行？

參考：

《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號 ）規(guī)定，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱獨資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。

方式五

有一家民營企業(yè)的自然人股東王總想分紅500萬元，但是知道必須扣繳20%的分紅個稅，因此王總想讓財務(wù)“籌劃”一下，股東王總身份由內(nèi)籍搖身一變?yōu)橥饧ㄈA僑、港澳臺同胞）。

請問：

這種利用內(nèi)籍股東變?yōu)橥饧蓶|身份的納稅籌劃的方式，為何不可行？

參考：

1、根據(jù)《 財政部、國家稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知 》( 財稅字[ 1994 ]020號)的規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得可暫免征個人所得稅。

2、根據(jù)《關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》第五十八條規(guī)定：“境內(nèi)公司的自然人股東變更國籍的，不改變該公司的企業(yè)性質(zhì)?！?/p>

3、《國家外匯管理局綜合司關(guān)于取得境外永久居留權(quán)的中國自然人作為外商投資企業(yè)外方出資者有關(guān)問題的批復(fù)》：“中國公民取得境外永久居留權(quán)后回國投資舉辦企業(yè)，參照執(zhí)行現(xiàn)行外商直接投資外匯管理法規(guī)。中國公民在取得境外永久居留權(quán)前在境內(nèi)投資舉辦的企業(yè)，不享受外商投資企業(yè)的待遇?！?/p>

方式六

有一家企業(yè)管理咨詢公司，沒有勞務(wù)派遣資質(zhì)，但是客戶要求開具勞務(wù)費的發(fā)票，企業(yè)為了少交增值稅和企業(yè)所得稅，人為的按照差額來征增值稅，而且差額開具發(fā)票。

請問：

這種利用部分行業(yè)允許差額征收增值稅的納稅籌劃的方式，為何不可行？

參考一：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47 號）第一條第一款規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依 5%的征收率計算繳納增值稅。第四款規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

參考二：

《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布的通知》第二十五條第（一）項規(guī)定，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47 號）規(guī)定稅務(wù)籌劃方法，納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依 5%的征收率計算繳納增值稅。

納稅人選擇差額納稅應(yīng)同時具備以下條件：

1、具備經(jīng)營勞務(wù)派遣的資質(zhì)。按照《勞務(wù)派遣行政許可實施辦法》（人力資源和社會保障部令第 19 號）第六條規(guī)定，經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向所在地有許可管轄權(quán)的人力資源社會保障行政部門依法申請行政許可。未經(jīng)許可，任何單位和個人不得經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。

因此，納稅人需經(jīng)其主管人力資源社會保障行政部門許可并取得《勞務(wù)派遣經(jīng)營許可證》。

2、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)符合相關(guān)規(guī)定。《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》(人力資源和社會保障部令第 22號)規(guī)定，提供勞務(wù)派遣服務(wù)需同時滿足以下條件：

（1）勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動者訂立 2 年以上的固定期限書面勞動合同。

（2）勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與用工單位就派遣勞動者數(shù)量、勞動報

酬、社會保險費數(shù)額等事項簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議或合同。

（3）勞務(wù)派遣單位按照國家規(guī)定和勞務(wù)派遣協(xié)議約定，依法代用工單位支付被派遣勞動者的勞動報酬和相關(guān)待遇，為被派遣勞動者辦理社會保險相關(guān)手續(xù)并繳納社會保險費。

方式七

有一家民營企業(yè)的自然人股東王總想分紅500萬元，但是知道必須扣繳20%的分紅個稅，因此王總想讓財務(wù)“籌劃”一下，暫時不分紅了，改為直接用這500萬元未分配利潤轉(zhuǎn)增實收資本的方式。

請問：

這種利用未分配利潤轉(zhuǎn)增實收資本的納稅籌劃個稅的方式，為何不可行？

參考：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）文件規(guī)定，加強企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。

方式八

有一家民營企業(yè)企業(yè)通過投資購買古玩字畫等攤銷折舊的方式計入企業(yè)成本費用來稅前扣除，從而達到避稅的目的。

請問：

這種利用購買古玩字畫等攤銷折舊的納稅籌劃企業(yè)所得稅的方式，為何不可行？

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號），該公告明確規(guī)定，“企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)，在持有期間計提的折舊、攤銷費用不得稅前扣除?！?/p>

方式九

有一家民營企業(yè)企業(yè)自然人要股權(quán)轉(zhuǎn)讓，溢價太多面臨的20%個稅太高，想采取分次支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的方式來實現(xiàn)延遲繳納個稅，第一次支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款1萬元，后續(xù)分次支付，這樣想實現(xiàn)延遲納稅。

請問：

這種利用分次支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款來達到納稅籌劃個稅的方式，為何不可行？

參考：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第二十條規(guī)定，具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：??(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的;??(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;??(三)受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的;??(四)國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;??(五)本辦法第三條第四至第七項行為已完成的;??(六)稅務(wù)機關(guān)認定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

方式十

某企業(yè)自然人股東為了規(guī)避高額分紅個稅的問題，準備上市新三板。因為股東聽說公司的利潤先不分配，等公司新三板掛牌之后再分配，就可以不交個人所得稅。

請問：

這種利用上市新三板的納稅籌劃個稅的方式，為何不可行？

參考一：

（國稅發(fā)[2010]54號）《關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》里面的規(guī)定：（二）加強利息、股息、紅利所得征收管理：……加強企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。

參考二：

(財政部稅務(wù)總局證監(jiān)會公告2019年第78號)《關(guān)于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》，個人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個人所得稅……本公告所稱掛牌公司是指股票在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司。

方式十一

有一家企業(yè)目前主要是從事剛剛竣工的商鋪的房產(chǎn)轉(zhuǎn)租，由于該企業(yè)屬于一般納稅人，若是按照9%開票納稅，增值稅稅負太高，沒有進項稅抵扣，想采取簡易計稅的方式繳納增值稅5%，反正簡易征收不需要稅局審批。

請問：

這種利用簡易征收政策來納稅籌劃增值稅的方式，為何不可行？

參考一：

《全面推開營改增試點12366熱點問題解答（一）》中提到：關(guān)于轉(zhuǎn)租不動產(chǎn)如何納稅的問題，國家稅務(wù)總局明確按照納稅人出租不動產(chǎn)來確定。因此，一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡易辦法征稅。

參考二：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號，以下簡稱“16號公告”）第三條第一項規(guī)定稅務(wù)籌劃方法，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

方式十二

有一家年底了，企業(yè)好幾個自然人股東從公司都有大額個人借款，肯定不會歸還了，由于都是掛在“其他應(yīng)收款”科目，擔(dān)心稅務(wù)風(fēng)險太大，說是準備調(diào)整到“預(yù)付賬款”科目，想避免視同分紅個稅的風(fēng)險。

請問：

這種利用借款或者預(yù)付款來納稅籌劃分紅個稅的方式，為何不可行？

參考：

財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）第二條規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

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