出處：無界數(shù)字產(chǎn)業(yè)園
餐飲行業(yè)主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅等稅種。自2016年5月1日營改增以來，餐飲行業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。在此次稅改中，對(duì)于餐飲行業(yè)提出了新要求，作為一個(gè)大中型餐飲企業(yè)，不僅需要對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，更要規(guī)避不合理經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，這將是較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)不能忽視的重點(diǎn)。
01 /
餐飲行業(yè)現(xiàn)狀
■ 粗放管理型餐飲企業(yè)
多數(shù)小型餐飲企業(yè)都采取個(gè)體經(jīng)營的方式來注冊(cè)登記。個(gè)體戶具有財(cái)務(wù)核算成本低、稅收負(fù)擔(dān)輕等諸多優(yōu)勢(shì)，但如果企業(yè)繼續(xù)發(fā)展，大量客戶需要發(fā)票，必然會(huì)面臨與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的局面。
■ 籌劃管理型餐飲企業(yè)
一個(gè)有營運(yùn)策略的餐飲企業(yè)，會(huì)按照企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃，籌備各個(gè)階段的稅收應(yīng)對(duì)措施。由于將工作做到了前期，這些事項(xiàng)就可以平穩(wěn)的過渡。
我司稅務(wù)師通過調(diào)研全市申報(bào)表統(tǒng)計(jì)，我市大中型的餐飲住宿綜合企業(yè)，增值稅稅負(fù)0.6%；僅含有餐飲服務(wù)的企業(yè)，增值稅稅負(fù)為2.4%-3.1%。目前大部分餐飲企業(yè)存在的涉稅問題，不再是營改增之初對(duì)進(jìn)項(xiàng)的匱乏，而是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。
綜上所述，餐飲行業(yè)的稅務(wù)籌劃重點(diǎn)，在于如何平穩(wěn)的處理各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)，如何把握同行業(yè)增值稅稅負(fù)和合理的處理報(bào)表，這也是從業(yè)者普遍認(rèn)可的做法。作為餐飲行業(yè)的財(cái)務(wù)人員，如何為企業(yè)籌劃稅收、節(jié)約核算成本、合理規(guī)避納稅義務(wù)，是本文的重點(diǎn)內(nèi)容。大中型企業(yè)涉稅問題復(fù)雜，因此更存在籌劃的意義。
02 /
餐飲行業(yè)稅務(wù)籌劃思路
1、分稅種籌劃策略
（1）經(jīng)營初期：
■ 注冊(cè)登記
我們建議餐飲企業(yè)采用個(gè)體或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的登記模式，其優(yōu)點(diǎn)有如下幾個(gè)方面：第一，注冊(cè)手續(xù)簡(jiǎn)單。個(gè)體經(jīng)營的注冊(cè)登記和注銷手續(xù)簡(jiǎn)單，對(duì)于各事項(xiàng)管理較為靈活。第二，賬目核算成本低。對(duì)于個(gè)體工商戶的賬目要求，遠(yuǎn)低于企業(yè)的申報(bào)報(bào)稅成本。第三，所得稅政策寬松。個(gè)人所得稅的各項(xiàng)政策較企業(yè)所得稅政策靈活，有多種身份式的減免。
當(dāng)然，個(gè)體形式進(jìn)行登記也有一些缺點(diǎn)，如經(jīng)營者負(fù)無限法律責(zé)任以及部分連鎖加盟品牌特殊要求等等，我們也可以采取雙層公司等模式進(jìn)行處理解決，此處不進(jìn)行展開。
■ 納稅申報(bào)
在初期使用小規(guī)模納稅人的身份，如果客戶需要增值稅專用發(fā)票，我們可以申請(qǐng)代開。與此同時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)注意合理利用籌備期所得稅政策，對(duì)企業(yè)的報(bào)表進(jìn)行合理的規(guī)劃。
（2）經(jīng)營中后期：
■ 增值稅
企業(yè)在發(fā)展中隨著經(jīng)營的規(guī)模擴(kuò)大，即便通過前期的籌劃盡可能將這個(gè)時(shí)期延后，但始終要面對(duì)健全賬目等涉稅事項(xiàng)，由于前期有了較好的鋪墊，因此我們可以將涉稅成本降至最低，并采取另外一些策略。
一般納稅人：
當(dāng)我們選取一般納稅人申報(bào)納稅時(shí)，我們需要對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)分別來策劃。目前行業(yè)的普遍采取稅負(fù)是控制在3%左右，無票收入與開票收入比例持平，當(dāng)然，我們也需要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模，分年度從一個(gè)較低的稅負(fù)提升至3%。
①銷項(xiàng)應(yīng)當(dāng)注意三個(gè)問題帶來的涉稅成本。第一，稅控點(diǎn)菜機(jī)。目前在部分地市，已經(jīng)開展了稅控點(diǎn)菜機(jī)的試點(diǎn)，如何來規(guī)避被納入稅控，可以分地市來具體討論。第二，第三方網(wǎng)站數(shù)據(jù)。稅務(wù)部門可能會(huì)利用第三方數(shù)據(jù)，來核定我們的應(yīng)納稅額，因此在與第三方平臺(tái)簽訂合同的過程中，對(duì)于銷量等數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)保證“真實(shí)合理”。第三，現(xiàn)行政策免稅。由于疫情期間餐飲服務(wù)發(fā)票免稅，如果開具增值稅專用發(fā)票，需要放棄享受免稅政策，我們可以采取多重公司的模式，來充分享受免稅優(yōu)惠政策。
②進(jìn)項(xiàng)的天然氣、水電費(fèi)為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的主要大項(xiàng)目，其他的農(nóng)產(chǎn)品原料我們可以從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)來采購，從而便于獲得采購發(fā)票，也可以參照下文案例，自己成立一個(gè)個(gè)體戶來作為采購主體，再銷售給一般納稅人公司，并提供增值稅專用發(fā)票。
小規(guī)模納稅人：
作為小規(guī)模納稅人，需要注意的就是合理解釋無票收入?；蛘邔⒍~盡量調(diào)整到8萬元以下，進(jìn)而享受企業(yè)所得稅小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。
■ 所得稅
對(duì)現(xiàn)金交易進(jìn)行合理管理，適時(shí)調(diào)整微信支付寶的收款碼，合理規(guī)劃人員工資薪酬。涉及貨幣資金等財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用分期方式進(jìn)行支付處理，合理申報(bào)利潤、所得稅。
合理利用個(gè)人所得稅經(jīng)營所得核定征收政策，盡量采取核定征收的方式來處理個(gè)人所得稅，對(duì)于所得稅有關(guān)的籌劃內(nèi)容，需要根據(jù)具體不同的情況詳細(xì)展開。
2、分立企業(yè)主體
如果經(jīng)營模式允許其分立，可以考慮分立企業(yè)，或?qū)⒎止靖闹茷樽庸镜刃问絹肀３中∫?guī)模納稅人身份。例如，餐飲連鎖品牌的單店可以為一個(gè)個(gè)體戶，把餐飲店的品牌授權(quán)給個(gè)體戶，個(gè)體戶向餐飲連鎖支付品牌授權(quán)費(fèi)，個(gè)體戶按照核定征收納稅。
從供、產(chǎn)、銷、內(nèi)勤、財(cái)務(wù)所有環(huán)節(jié)密切配合，提高合規(guī)性，降低成本，提升平臺(tái)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)法人網(wǎng)狀布局，構(gòu)建安全防護(hù)系統(tǒng)。設(shè)立多個(gè)企業(yè)法人，通常是基于規(guī)模擴(kuò)張、占領(lǐng)市場(chǎng)、融資需求等考慮，但安全需求往往會(huì)被忽視。這里的安全一是資產(chǎn)的安全，二是稅收的安全。
3、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票解決進(jìn)項(xiàng)少問題
我國增值稅的計(jì)算方式是稅額抵扣法，即利用納稅人的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，而確定銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)都是增值稅發(fā)票，因此如果納稅人不能合法取得增值稅發(fā)票，稅負(fù)就會(huì)明顯偏高。但是根據(jù)稅法的規(guī)定，餐飲行業(yè)由于原材料采購多數(shù)為農(nóng)產(chǎn)品，因此可以利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票來解決進(jìn)項(xiàng)問題。《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的9%或者10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)*扣除率。
企業(yè)可以將整個(gè)業(yè)務(wù)流程分為農(nóng)產(chǎn)品收購和提供餐飲服務(wù)兩個(gè)部分，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)適用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，由飯店直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
4、勞務(wù)派遣方式
中大型餐飲企業(yè)還可以采用勞務(wù)派遣方式：成立勞務(wù)派遣公司，利用差額開票政策，解決薪酬支出等問題以及轉(zhuǎn)移社保風(fēng)險(xiǎn)，利用個(gè)人代征平臺(tái)解決用工個(gè)人所得稅和社保等問題，業(yè)內(nèi)稱“代發(fā)”，這是很好解決問題的方式。勞務(wù)派遣可以將稅負(fù)做的很低，而代發(fā)一般需要繳納增值稅6%。每月10萬以下個(gè)稅免稅。
5、特殊稅務(wù)政策
除了以上的常見方式，企業(yè)還可以利用退役士兵優(yōu)惠政策、殘障人士就業(yè)優(yōu)惠政策等。
03 /
稅務(wù)籌劃案例
■ 案例1：X市的A品牌餐飲公司，全國范圍招收加盟商。Y市的B某打算加盟A品牌公司。按照加盟合同，加盟店面注冊(cè)登記類型不限。B預(yù)計(jì)每月收入20萬元，取得采購發(fā)票金額約10萬元，可注冊(cè)公司和個(gè)體工商戶。兩種注冊(cè)形式下所得稅稅款計(jì)算如下：
公司：增值稅：20*3%=0.6萬元。全年應(yīng)納稅額7.2萬元。
企業(yè)所得稅：每月應(yīng)納稅所得額=20萬元-10萬元=10萬元。全年應(yīng)納稅所得額120萬元，由于小微企業(yè)優(yōu)惠政策，經(jīng)過計(jì)算我們應(yīng)當(dāng)繳納100*5%+20*10%=7萬元。
個(gè)體工商戶：增值稅同公司情況一樣7.2萬元。
全年經(jīng)營收入240萬元，無需找采購發(fā)票，采用核定征收方式，按照核定所得率5%(實(shí)際情況遠(yuǎn)低于5%)，應(yīng)納稅所得額240*5%=12萬元。個(gè)人所得稅=12*20%=2.4萬元。
其他附加稅費(fèi)暫不計(jì)算。
綜上所述，個(gè)體戶每年可節(jié)省至少4.4萬元。當(dāng)然也需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行籌劃，節(jié)稅率會(huì)遠(yuǎn)高于案例。
■ 案例2：現(xiàn)有GZ省RH食品有限公司、GZ省RH貿(mào)易有限公司、HB省RH食品有限公司、HB省NK食品有限公司、GZ省DH食品有限公司。
通常來說，生產(chǎn)基地資產(chǎn)、收入隱藏的難度要高得多，因?yàn)楣潭ㄍ顿Y形成資產(chǎn)，清晰地?cái)[在那里。因此生產(chǎn)基地就是重點(diǎn)保護(hù)對(duì)象，設(shè)置網(wǎng)狀布局時(shí)，生產(chǎn)基地在網(wǎng)的中間。從與稅務(wù)部門的情感關(guān)系來說，生產(chǎn)基地所在地關(guān)系融洽，而外地關(guān)系情感關(guān)系常常難以建立，為此就要盡量讓外地稅務(wù)部門不能直接與生產(chǎn)基地發(fā)生關(guān)系。
需要提醒的是，法人之間盡量不要參股，以自然人股東出現(xiàn)較好，在保證不引起糾紛的前提下，可以設(shè)“影子股東”。供應(yīng)商和客戶將中間層隔開，最中間的生產(chǎn)基地就安全了。整個(gè)網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)是一個(gè)“大迷宮”，從而獲取充分的應(yīng)對(duì)和勾兌時(shí)間。
改變供應(yīng)模式企業(yè)籌劃稅收，在生產(chǎn)基地前端形成防火墻。
節(jié)稅的第一個(gè)環(huán)節(jié)，是隱藏采購量，繼而產(chǎn)能和銷售收入就有了隱藏的基礎(chǔ)企業(yè)籌劃稅收，直接與供應(yīng)商打交道，面臨著發(fā)票索取難、采購數(shù)量賬面難控等諸多問題。
操作辦法：
第一步：N縣注冊(cè)一家公司收購農(nóng)產(chǎn)品，轉(zhuǎn)賣給GZ省RH食品有限公司和HB省RH食品有限公司。該公司形式為有限責(zé)任公司，假設(shè)名字為“N縣陽光農(nóng)產(chǎn)品收購有限公司”(簡(jiǎn)稱陽光公司)。
在收購農(nóng)產(chǎn)品過程中，要求所有供應(yīng)商提供農(nóng)民的身份證。陽光公司向稅務(wù)局申請(qǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票(注冊(cè)時(shí)將“農(nóng)產(chǎn)品收購”列作經(jīng)菅范圍)。
第二步：在GZ省某批發(fā)市場(chǎng)注冊(cè)一家經(jīng)營部，收購食品生產(chǎn)資料后轉(zhuǎn)賣給GZ省RH食品有限公司和HB省RH食品有限公司。該經(jīng)營部為個(gè)體工商戶，假設(shè)名字為“GZ省SC食品經(jīng)菅部”(簡(jiǎn)稱SC經(jīng)營部)。
第三步：兩家自己的供應(yīng)商注冊(cè)后，公司從3個(gè)渠道采購原材料：陽光公司、SC經(jīng)菅部、現(xiàn)有供應(yīng)商。其中SC經(jīng)營部，也可能從現(xiàn)有供應(yīng)商那里進(jìn)貨。
■ 稅收意義說明
(1)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不足，一直是困擾企業(yè)的難題，這個(gè)難題通過成立陽光公司來解決。
陽光公司收購的農(nóng)產(chǎn)品，初加工后以接近于進(jìn)價(jià)的價(jià)格出售給GZ省RH食品有限公司，并開具正式發(fā)票，解決GZ省RH食品有限公司的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票緊缺的難題。假如陽光公司收購100萬元小麥(不含稅)，進(jìn)項(xiàng)稅13萬元，通過初加工后，以101萬元(不含稅)賣給CZ省RH食品有限公司并開具17%的銷項(xiàng)發(fā)票，那么，陽光公司的增值稅=101×17%-10013%=4.17萬元。
(2)成立個(gè)體工商戶，協(xié)助GZ省RH食品有限公司隱藏采陽光公司因?yàn)橐鉀QGZ省RH食品有限公司進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的難題，所有的采購和銷售都是實(shí)打?qū)嵉?，不作隱藏。
SC經(jīng)營部是個(gè)體工商戶，銷售給GZ省RH食品有限公司的材料，一般都不開發(fā)票。這樣就既滿足了GZ省RH食品有限公司的材料需求又協(xié)助GZ省RH食品有限公司隱藏了采購量。
比如，GZ省RH食品有限公司當(dāng)月采購1000萬元，外賬只需要反映500萬元，這500萬元中的400萬元從陽光公司購進(jìn)，100萬元從現(xiàn)有的供應(yīng)商中購進(jìn)(要求開具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票)，另外500萬元?jiǎng)t從SC經(jīng)營部“悄悄購進(jìn)”。
無界數(shù)字針對(duì)不同行業(yè)的不同企業(yè)分別審視情況，做出有針對(duì)性的籌劃方案，有效解決企業(yè)的問題，做到降低成本提升利潤。如有疑問，可與無界數(shù)字后臺(tái)客服聯(lián)系咨詢~
合理的稅務(wù)籌劃，通過改變商業(yè)模式就能起到很好的節(jié)稅效果，所有的納稅籌劃均以合理合規(guī)的方式，做到財(cái)稅合規(guī)，稅賦最優(yōu)，幫助企業(yè)合理節(jié)稅。
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