稅務收籌劃(個人稅務與遺產(chǎn)籌劃過關(guān)必做1500題)

企業(yè)消費稅稅收籌劃:企業(yè)并購

企業(yè)并購之后,企業(yè)消費稅稅收籌劃該如何制定呢?

工業(yè)企業(yè)銷售自產(chǎn)應稅消費品時需要繳納一道消費稅,而購買方如果該項應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時還需再繳納一道消費稅。為了避免重復征稅,我國稅制規(guī)定了外購或委托加工應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品允許抵扣已納稅額的優(yōu)惠政策。但也有例外稅務收籌劃,財稅[2001]84號文件規(guī)定,從2001年5月1日起,對外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒,其外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款不再予以抵扣。

如果白酒生產(chǎn)企業(yè)能將提供白酒或酒精的生產(chǎn)企業(yè)“合二為一”稅務收籌劃,則由原來的“外購或委托加工應稅消費品”變成“自產(chǎn)應稅消費品”。稅法規(guī)定,自產(chǎn)應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不征稅,用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品的應當視同銷售。這樣第一道環(huán)節(jié)消費稅將得到免除。

舉例說明:A市某糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱甲企業(yè))委托某酒廠(以下簡稱乙企業(yè))為其加工酒精6噸,糧食由委托方提供,發(fā)出糧食成本510000元,支付加工費60000元,增值稅10200元,用銀行存款支付。受托方無同類酒精銷售價。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒100噸,每噸不含稅售價30000元,當月全部銷售。

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受托方應代收代繳消費稅=(510000+60000)÷(1-5%)×5%=30000(元)

由于委托加工已稅酒精不得予以抵扣,委托方支付的`30000元消費稅將計入原材料的成本。

銷售套裝禮品白酒應納消費稅=100×30000×25%+100×2000×0.5=850000(元)

應納城建稅及教育費附加=850000×(7%+3%)=85000(元)

若不考慮銷售費用,該筆業(yè)務盈利為:銷售收入-銷售成本-銷售稅金=100×30000-(510000+60000+30000)-(850000+85000)=3000000-600000-935000=1465000(元)

如果改變方案,甲企業(yè)將乙企業(yè)吸收合并,甲企業(yè)在委托加工環(huán)節(jié)支付的30000元消費稅將得到抵扣,節(jié)省的消費稅、城建稅和教育費附加33000元將轉(zhuǎn)化為公司利潤。

以上計算只是白酒生產(chǎn)企業(yè)并購上游企業(yè)的節(jié)稅效應。在實際操作中,需要考慮的問題很多,比如乙企業(yè)股東是否愿意被并購等等。這不是本文所要討論的內(nèi)容。此外,甲企業(yè)如果不采取兼并乙企業(yè),而是籌資資金投資一個生產(chǎn)酒精的項目,也能達到節(jié)稅的目的,不過這需要增加投資成本。

企業(yè)自產(chǎn)自用計稅價格的節(jié)稅籌劃

某企業(yè)按統(tǒng)一的材料、費用分配標準計算自制自用產(chǎn)成品成本為150 000元,假設(shè)利潤率為10%,消費稅率25%,其組成計稅價格和應納消費稅計算如下:

組成計稅價格=(150 000+150 000×10%)÷(1-25%)=220 000(元)

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應納消費稅=220 000×25%=55 000(元)

籌劃分析

假設(shè)企業(yè)采取措施降低自制自用產(chǎn)品的成本,將其成本降低為130 000元,其組成計稅價格和應納消費稅計算如下:

組成計稅價格=(130 000+130 000×10%)÷(1-25%)=190 666.67(元)

應納消費稅=190 666.67×25%=47 666.67(元)

企業(yè)降低自制自用產(chǎn)品的成本后,少納消費稅額為:

55 000-47 666.67=7 333.35(元)

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