摘要：稅務(wù)籌劃活動(dòng)是企業(yè)在進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)處理過(guò)程中必經(jīng)的環(huán)節(jié)。因?yàn)橥ㄟ^(guò)稅務(wù)籌劃可以進(jìn)行合理地避稅和節(jié)稅，從而降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，眾多企業(yè)紛紛從日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)、股利分配等環(huán)節(jié)入手進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。本文側(cè)重從投資活動(dòng)這一環(huán)節(jié)入手，通過(guò)案例的形式探討在這一過(guò)程的籌劃技術(shù)。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;投資決策;投資方式;投資方向
Abstract: tax planning activities are tax-related business enterprises in the process must go through the link. Because through tax planning can be a reasonable tax avoidance and tax savings, thus reducing the tax burden, improve the economic efficiency of enterprises. Therefore, many companies are from everyday business activities, investment activities and financing activities, dividend distribution tax planning and other aspects of starting, achieve cost reduction goals and enhance their competitiveness. This article focuses on the aspects of starting from investment activities, through the form of case planning techniques discussed in this process.
Key words: tax planning; investment decisions; investment; investment direction
一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性分析
稅務(wù)籌劃時(shí)納稅人(法人、自然人)依據(jù)所涉及的稅收環(huán)境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅收負(fù)擔(dān)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策和安排。稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或者不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利，稅務(wù)籌劃的收益應(yīng)屬合法收益[1]。由于企業(yè)從成立、經(jīng)營(yíng)到破產(chǎn)重組等行為都涉及到各種稅收的核算與繳納，在一定程度上，稅務(wù)籌劃有利于稅負(fù)的減輕，優(yōu)化企業(yè)的資源從而取得經(jīng)營(yíng)的效益，提高在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
從短期來(lái)看，進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以降低經(jīng)營(yíng)成本，提高利潤(rùn)，有助于實(shí)現(xiàn)短期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。充分利用節(jié)稅和避稅帶來(lái)的資金，通過(guò)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)獲得收益。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)樹立納稅意識(shí)，通過(guò)多個(gè)角度的合理籌劃控制和降低企業(yè)的稅收成本，包括顯性成本和隱性成本。透過(guò)稅務(wù)籌劃讓企業(yè)的決策人員樹立成本意識(shí)，開源節(jié)流，進(jìn)一步提高經(jīng)營(yíng)管理和決策的水平，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位。
二、企業(yè)投資決策的稅務(wù)籌劃
投資活動(dòng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中重要的活動(dòng)之一，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)能否把籌集到的資金投放到收益高、回收快、風(fēng)險(xiǎn)小的項(xiàng)目上去，對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展意義重大。投資活動(dòng)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的基本前提，是發(fā)展生存的必要手段，同時(shí)也是降低風(fēng)險(xiǎn)的重要方法。因此，一個(gè)高收益、低成本的投資項(xiàng)目成為企業(yè)投資的首選，那么，從稅務(wù)的角度出發(fā)，可以從投資組織形式的籌劃、投資方式的籌劃、投資方向的籌劃及投資領(lǐng)域的籌劃等方向來(lái)實(shí)現(xiàn)低成本的目標(biāo)。
(一)投資組織形式的籌劃
投資的組織形式可以分成公司形式與非公司形式，兩種不同的組織形式在涉及的稅種、稅率和稅負(fù)都有所不同，公司制企業(yè)又可以選擇設(shè)立子公司、分公司和辦事處的形式，三種不同的形式在交納企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅及稅收優(yōu)惠方面都有所不同。具體的體現(xiàn)：
案例一：個(gè)人投資者作為公司制企業(yè)股東應(yīng)承擔(dān)的所得稅稅負(fù)是多少? 個(gè)人投資者作為非公司制企業(yè)股東應(yīng)承擔(dān)的所得稅稅負(fù)是多少
解：企業(yè)所得稅：25%，個(gè)人紅利所得應(yīng)納個(gè)稅：(1-25%)*20%=15%，
個(gè)人承擔(dān)總稅負(fù)：25%+15%=40%。因?yàn)閭€(gè)人投資者只需繳納個(gè)人所得稅，稅率在3%-45%之間。由此可見，若成立公司制的企業(yè)總體稅負(fù)為40%，非公司制則為3%-45%之間，稅負(fù)的輕重還受到稅基的影響，具體選擇哪一種形式，還取決于稅基的大小，這些指標(biāo)給企業(yè)決策者提供了參考。
案例二： ABB集團(tuán)于1979年在北京設(shè)立了其永久性辦事處。1994年ABB果斷地將ABB中國(guó)總部遷至北京。并在1995年正式成立了ABB(中國(guó))有限公司。后來(lái)分別在上海保稅區(qū)企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃，廈門保稅區(qū)，新會(huì)市工業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立子公司。
分析：ABB在華的投資充分運(yùn)用了中國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，并且給ABB帶來(lái)了許多稅收優(yōu)惠。首先，它選擇了一個(gè)恰當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)進(jìn)駐北京，94年是我國(guó)分稅制改革的開始之年，優(yōu)惠措施較多。其次，分別在上海，廈門和新會(huì)市設(shè)立子公司，這些地方都是保稅區(qū)，所得稅和流轉(zhuǎn)稅的稅率都相對(duì)低，而且企業(yè)所得稅還有特別的優(yōu)惠，它采用的都是子公司的形式，因此享受所在地的優(yōu)惠政策并且在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。綜合起來(lái)，這種組織結(jié)構(gòu)大大降低ABB的稅負(fù)，保證了它的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。
(二)投資方式的籌劃
投資方式可以分成貨幣和非貨幣兩種，其中，貨幣出資的好處在于它不涉及任何稅種。非貨幣出資有利之處體現(xiàn)在：有免稅效應(yīng);以固定資產(chǎn)的方式出資時(shí)，固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，產(chǎn)生折舊效應(yīng);評(píng)估增值效應(yīng);規(guī)避個(gè)人所得稅效應(yīng)。但是非貨幣出資會(huì)面臨其他的稅種，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅。
如某啤酒公司在選擇出資方式有兩種方案，方案一是以不動(dòng)產(chǎn)注冊(cè)資本3000萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備作為其他投入2500萬(wàn)元。方案二是以機(jī)器設(shè)備投資為注冊(cè)資本2500萬(wàn)元，不動(dòng)產(chǎn)作為其他投入3000萬(wàn)元。這兩種方案稅負(fù)有何區(qū)別?
分析：方案一：以不動(dòng)產(chǎn)投資作為注冊(cè)資本，屬于共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共享利潤(rùn)，不繳納營(yíng)業(yè)稅，方案二，以機(jī)器設(shè)備作為注冊(cè)資本，繳納營(yíng)業(yè)稅=2500*5%=125萬(wàn)元，差額為125萬(wàn)元。因此應(yīng)選擇方案一。
(三)投資方向的籌劃
投資方向包括對(duì)行業(yè)的選擇，投資產(chǎn)品的選擇等方面。關(guān)于行業(yè)投資的選擇，可以從稅收優(yōu)惠的角度出發(fā)，例如：企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的企業(yè)可以減半征收企業(yè)所得稅。環(huán)保節(jié)能，新能源行業(yè)，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。
案例：虧損企業(yè)仍能盈利。天威英利 盡管第三季度凈虧損達(dá)2850萬(wàn)美元，但“稅費(fèi)返還”不僅讓天威英利補(bǔ)上了經(jīng)營(yíng)的虧空，還實(shí)現(xiàn)了盈余。英利第三季度財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，截至今年9月，公司收到的稅費(fèi)返還為1.8797億元。靠“稅費(fèi)返還”，這個(gè)光伏企業(yè)度過(guò)了一個(gè)財(cái)務(wù)難關(guān)。
(四)投資區(qū)域的籌劃
投資區(qū)域總的.來(lái)說(shuō)可以有境內(nèi)和境外的選擇，若選擇境外，則應(yīng)從有廣泛稅收協(xié)定的地域，低稅負(fù)地域，稅種簡(jiǎn)單等角度入手，境內(nèi)可以選擇北京，上海，廣州企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃，深圳，重慶這幾個(gè)城市，由于國(guó)家賦予了這些城市特殊的職能，比如上海，具有上海特色的稅收優(yōu)惠政策，國(guó)稅和地稅不分家，先征后返，稅收環(huán)境良好。廣州南沙新區(qū)稅收優(yōu)惠。它以貫徹CEPA[2]的方式使得稅收優(yōu)惠得以體現(xiàn)出來(lái)，而在香港，只針對(duì)來(lái)源于香港的部分征稅，稅種非常少。
案例：鴻?？萍歼M(jìn)行內(nèi)地業(yè)務(wù)重組 意在降低所得稅[3]。鴻海科技集團(tuán)宣布，為了調(diào)整投資架構(gòu)，公司已對(duì)中國(guó)內(nèi)地業(yè)務(wù)進(jìn)行重組，并已將中國(guó)內(nèi)地所有業(yè)務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)交給鴻海香港子公司。此舉主要是響應(yīng)中國(guó)內(nèi)地已經(jīng)實(shí)施的新的企業(yè)所得稅法，改變中國(guó)內(nèi)地業(yè)務(wù)投資架構(gòu)，借助中國(guó)內(nèi)地對(duì)香港的稅收優(yōu)惠，也可以減輕稅負(fù)壓力。鴻海將內(nèi)地業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給香港子公司控制，顯然可以讓后者變身為居民企業(yè)，從而將原來(lái)10%的所得稅降為5%，相當(dāng)于只需繳納一半。
三、企業(yè)投資決策的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
綜合上述，企業(yè)的投資決策可以從投資組織形式、投資方式、投資方向及投資領(lǐng)域入手進(jìn)行稅務(wù)籌劃，都是為了降低稅負(fù)，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的目的。但是在投資決策的稅務(wù)籌劃中，還必須關(guān)注稅務(wù)籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，如果國(guó)家宏觀形勢(shì)的變化或者國(guó)家稅收政策的變動(dòng)時(shí)，原有的優(yōu)惠政策可能不再實(shí)行，籌劃過(guò)度給企業(yè)帶來(lái)的資金風(fēng)險(xiǎn)，時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)，人力資源風(fēng)險(xiǎn)等等，因?yàn)槎悇?wù)籌劃是要耗費(fèi)時(shí)間和人力的，同時(shí)還發(fā)生咨詢費(fèi)用，因此在籌劃過(guò)程中還應(yīng)考慮成本效益原則。稅務(wù)籌劃還可能帶來(lái)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是降低企業(yè)稅負(fù)，提高利潤(rùn)，但是這個(gè)目標(biāo)作為企業(yè)的子目標(biāo)，應(yīng)該服從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，不能因?yàn)榻档推髽I(yè)的稅負(fù)而改變了企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，如因?yàn)槎愗?fù)的原因改變投資的方向，從而喪失了收益。只有將企業(yè)的戰(zhàn)略，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，三者保持一致，這個(gè)企業(yè)的資源和能力才發(fā)揮最大的作用，給企業(yè)帶來(lái)最大的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
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