一、律師個人所得稅概述
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》[國稅發(fā)[2000]149號](以下簡稱149號文)中的規(guī)定,律師因身份不同,交納個人所得稅的種類和方式也不盡相同?,F(xiàn)分別論述如下:
1、合伙人律師
根據(jù)149號文規(guī)定:“合伙律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得,從2000年起,停止征收企業(yè)所得稅,作為出資律師的個人經(jīng)營所得,按照有關(guān)規(guī)定,比照′個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得′應(yīng)稅項目征收個人所得稅?!本唧w而言,是以律師事務(wù)所年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù),按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應(yīng)分配的所得,據(jù)以征收個人所得稅。
在實(shí)踐中,因賬務(wù)健全與否,能否核算盈虧等條件不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)對律師事務(wù)所采取了不同的征收方式,從而也對律師個人所得稅的計征產(chǎn)生較大影響。現(xiàn)簡述如下:
①查賬征收的方式。
對財務(wù)制度健全,能正確進(jìn)行財務(wù)會計核算,如實(shí)反映經(jīng)營收入的合伙制律師事務(wù)所,采取“查賬征收”方式據(jù)實(shí)征收律師事務(wù)所投資者個人所得稅。“查賬征收”是國家鼓勵的征稅方式,隨著國家稅收征管體制的逐步完善、規(guī)范,征管力度的加強(qiáng),查賬征收將會成為最主要的征收方式。在該種征收方式下北京個人稅收籌劃,律師事務(wù)所的營業(yè)所得或應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,這是采用會計核算辦法歸集或計算得出的應(yīng)納稅所得額。計算公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金)。各合伙人應(yīng)納個人所得稅公式為:(應(yīng)納稅所得額×出資比例或約定比例-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)
例:北京w律師事務(wù)所是由a、b、c三名合伙人出資興辦的合伙制律師事務(wù)所,出資比例各為三分之一。聘用律師3人,分別為d、e和f,其中w律師事務(wù)所每月支付d律師工資6000元;e律師不領(lǐng)取固定工資,其辦案收入按2:8的比例在律所和個人間分配;f律師每月領(lǐng)取工資2000元,此外f律師個人承辦案件收入交律師事務(wù)所三成,個人留七成。兼職律師1人g每月領(lǐng)取工資5000元。d、e、f、g四名律師的個人所得稅均由個人負(fù)擔(dān),律師事務(wù)所代扣代繳。2007年全所收入總額為500萬元,成本、費(fèi)用、損失及稅金總計290萬元北京個人稅收籌劃,年度經(jīng)營所得為210萬元。
abc三位合伙人在2007年各應(yīng)交個人所得稅:
[
(5,
000,000-
2,
900,000)&spanide;3-
19,200)]×0.35-6750=
231,530元。(稅率表附后)
②核定征收的方式
對于不能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅所得的律師事務(wù)所,稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了核定征收的方式。核定征收方式具體操作可分為兩種:一種為“核定征收率”方式,即直接按律師事務(wù)所收入總額乘以征收率計算出個人所得稅,北京、廣州等省均采取該種方式,其計算公式為:應(yīng)繳個人所得稅額=全所收入總額×出資比例(或約定比例)×征收率。
另外一種為“核定應(yīng)稅所得率”方式。該種征收方式是以律師事務(wù)所收入總額乘以一定的應(yīng)稅所得率,計算出應(yīng)稅所得額,然后再比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目選擇適用稅率,計算出個人所得稅。根據(jù)國稅發(fā)[2002]123號文件要求,該應(yīng)稅所得率不得低于25%.其計算公式為:應(yīng)繳個人所得稅額=(全所收入總額×出資比例(或約定比例)×應(yīng)稅所得率-國家規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)。
由于個人所得稅屬于地方稅種,各省規(guī)定不盡相同。相比較而言,因第一種方法操作簡單,被采用的較多.現(xiàn)以北京為例加以概述。根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整律師事務(wù)所投資者個人所得稅征收方式的通知》(京地稅個[2005]69號)規(guī)定,合伙人交納個稅方式為:每季度按律師事務(wù)所累計經(jīng)營收入確定適用征收率,計算應(yīng)納稅款后,再按各投資者約定分配比例分?jǐn)偠惪?,合伙協(xié)議沒有約定分配比例的,按合伙人數(shù)量平均分?jǐn)偠惪睿謩e申報納稅。
級次經(jīng)營收入額(季度累計)征收率(%)
一不超過100萬元的部分5
二超過100萬元到300萬元的部分6
三超過300萬元的部分7
仍以上述w律師事務(wù)所為例,該所2007年第一季度全所收入
1,
250,000元,其中a合伙律師收費(fèi)40萬元、b合伙律師收費(fèi)30萬元、c合伙律師收費(fèi)30萬元,其他人員收費(fèi)共25萬元。如采取核定征收方式,合伙人第一季度a、b、c三名合伙人共應(yīng)繳納個稅:
1,
000,000×5%+
250,000×6%=
65,000元。對上述稅金,a、b、c可以約定交納比例,如沒有約定,則平均分?jǐn)偂?/p>
2、聘用律師
根據(jù)律師事務(wù)所是否發(fā)給聘用律師固定薪金,可將聘用律師分為三種類型:
第一類是薪金律師。薪金律師按期從律師事務(wù)所領(lǐng)取固定工資,除此之外,不再有提成收入。根據(jù)149號文規(guī)定,對薪金律師每月收入以“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。如上述w律師事務(wù)所d律師,每月應(yīng)納個稅為:(6000-1600)×15%-125=535元。
第二類是提成律師。律師事務(wù)所按提成律師每個月業(yè)務(wù)收入的固定比例支付其工資。根據(jù)149號文和《國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個人所得稅查帳征收的通知》(國稅發(fā)[2002]123號)規(guī)定,對提成律師個稅計征因律師事務(wù)所是否負(fù)擔(dān)其辦案經(jīng)費(fèi)的不同,分為兩種情況:一種情況是事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦案經(jīng)費(fèi)(如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請人員等費(fèi)用),則以分成收入扣除辦案支出,余額按“工資、薪金所得”項目計征個稅。律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn),由各省級地稅局確定,一般為律師當(dāng)月分成收入的30%;第二種情況是,律師事務(wù)所負(fù)擔(dān)律師辦案經(jīng)費(fèi)或者提成律師的其他個人費(fèi)用在所內(nèi)報銷,在這種情況下,計算個稅時不再扣除30%的辦案經(jīng)費(fèi),也就是說直接以分成收入計征個人所得稅。
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