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《中小企業(yè)基于納稅人身份選擇稅務(wù)籌劃策略》：本論文為您寫稅務(wù)籌劃畢業(yè)論文范文和職稱論文提供相關(guān)論文參考文獻(xiàn)，可免費(fèi)下載。

摘要：本文主要闡明了當(dāng)前我國中小企業(yè)利用稅收無差別平衡點(diǎn)和選擇企業(yè)組織形式的方法,基于納稅人身份對中小企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃.

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃稅收無差別平衡點(diǎn) 子公司分公司

本文為濰坊市社會科學(xué)規(guī)劃重點(diǎn)研究課題《濰坊市中小企業(yè)稅務(wù)籌劃研究》（編號152）的研究成果之一.

當(dāng)前我國企業(yè)規(guī)避稅負(fù)的做法可簡單概括為：“野蠻者抗稅,愚昧者偷稅,糊涂者漏稅,精明者進(jìn)行稅務(wù)籌劃.”中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃要根據(jù)其經(jīng)營特點(diǎn)和實(shí)際情況,以稅制要素為基點(diǎn),從納稅人、征稅范圍、稅率等方面出發(fā),尋求規(guī)劃經(jīng)營行為的籌劃策略.本文主要探討中小企業(yè)基于納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃策略.

納稅人是納稅的主體,是基本的稅制要素,國家的很多稅收政策都是通過對納稅人的區(qū)別對待來體現(xiàn)的.在稅法中,為了體現(xiàn)稅收的公平性,我國對各稅種的納稅人進(jìn)行了分類,對不同的納稅人采取不同的納稅政策.對納稅人的籌劃策略主要是選擇不同稅種納稅人身份或者企業(yè)組織形式.

一、利用稅收無差別平衡點(diǎn)選擇納稅人身份

以增值稅為例,一般納稅人實(shí)行購進(jìn)扣稅法,實(shí)際納稅操作起來規(guī)范、簡單,相對來說稅負(fù)更公平,而小規(guī)模納稅人由于實(shí)行簡易辦法征稅,雖然征收率只有3%,但是小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,在進(jìn)貨成本較高的情況下,這種計(jì)稅方法無疑會增加其稅收負(fù)擔(dān).選擇作為一般納稅人或是小規(guī)模納稅人,可以借助測算無差別平衡點(diǎn)抵扣率和無差別平衡點(diǎn)增值率的方法.

從無差別平衡點(diǎn)抵扣率角度看：通常情況下,若可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多,則適宜作一般納稅人,反之則適宜作小規(guī)模納稅人.當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重達(dá)到無差別平衡點(diǎn)抵扣率時(shí),兩類納稅人稅負(fù)相等（假設(shè)銷售額、購進(jìn)額均不含稅）,計(jì)算公式如下：

增值率等于（銷售額-可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額等于1-抵扣率,

一般納稅人應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額等于銷售額×增值率×增值稅率等于銷售額×增值稅稅率×（1-抵扣率）,

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額等于銷售額×征收率

當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納稅額相等時(shí),其抵扣率則為無差別平衡點(diǎn)抵扣率,即：

銷售額×增值稅稅率×（1-抵扣率）等于銷售額×征收率,代入稅率17%,征收率3%,則：抵扣率等于1-征收率÷增值稅稅率等于1-3%÷17%等于82.35%

可見,當(dāng)?shù)挚勐蕿?2.35%時(shí),兩類納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)?shù)挚勐矢哂?2.35%時(shí),一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人,適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)?shù)挚勐实陀?2.35%時(shí),則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人,適宜選擇作小規(guī)模納稅人.

從無差別平衡點(diǎn)增值率角度看：在一個(gè)特定的增值率時(shí),增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同.例如：設(shè)增值率為X,含稅銷售額為S,含稅購進(jìn)額為P,并假定一般納稅人適用稅率為17%,小規(guī)模納稅人為3%,一般納稅人增值率X等于（S-P）÷S,即S-P等于SX,則稅收無差別平衡點(diǎn)的增值率計(jì)算如下：

一般納稅人增值稅等于S/（1+17%）×17%-P/（1+17%）×17%

等于SX（1+17%）×17% 等等等等等等等等（1）

小規(guī)模納稅人增值稅等于 S/（1+3%）×3%等等等等（2）

使兩種納稅人納稅額相等,即：SX（1+17%）×17%等于 S/（1+3%）×3%等等等等等等等等等等等等（3）

求解可知X等于20.05%.

可見：當(dāng)增值率20.05%時(shí),一般納稅人稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人身份可以節(jié)稅.

以下是一般納稅人和小規(guī)模納稅人在不同稅率條件下的稅收無差別平衡點(diǎn),見表1.

表1 稅收無差別平衡點(diǎn)一覽表

一般

納稅人小規(guī)模

納稅人無差別平衡

點(diǎn)增值率

（含稅）無差別平衡

點(diǎn)增值率

（不含稅）無差別平衡

點(diǎn)抵扣率

（不含稅）

17%3%20.05.65%82.35%

13%3%25.32%23.08%76.92%

在當(dāng)前中小企業(yè)普遍經(jīng)營困難的前提下,中小企業(yè)的增值率達(dá)到17.65%是有一定難度的.增值率測算的準(zhǔn)確性在一定程度上會影響納稅籌劃的效果,這就需要納稅人綜合考慮稅法對一般納稅人認(rèn)定的要求、企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化的要求、企業(yè)的產(chǎn)品性質(zhì)及客戶類型等相關(guān)因素,科學(xué)合理地選擇納稅人的身份.為了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,中小企業(yè)應(yīng)盡可能健全完善會計(jì)核算,選擇做一般納稅人.

二、選擇企業(yè)組織形式

現(xiàn)代企業(yè)組織一般有總公司、分公司、母公司、子公司等形式.不同組織形式下,是采用獨(dú)立納稅還是匯總納稅,會對總機(jī)構(gòu)的稅負(fù)產(chǎn)生影響,這就決定了企業(yè)可以通過選擇納稅主體的組織形式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃.

基于納稅主體組織形式的稅務(wù)籌劃策略,應(yīng)當(dāng)從分公司、子公司的盈虧、區(qū)域優(yōu)惠等稅收優(yōu)惠因素出發(fā),選擇合理的組織形式,以達(dá)到總體節(jié)稅的目的.

一般地,當(dāng)分公司或子公司盈利時(shí),如果預(yù)計(jì)適用優(yōu)惠稅率,則應(yīng)選擇子公司形式,由總公司、子公司分別單獨(dú)納稅；如果預(yù)計(jì)適用普通稅率,則應(yīng)選擇分公司形式,匯總到總公司統(tǒng)一納稅,以便彌補(bǔ)總公司或分公司的虧損；即便分公司均盈利,那么匯總統(tǒng)一納稅雖不能節(jié)稅,但仍可降低辦稅成本,提高管理效率.

當(dāng)分公司或子公司虧損時(shí),如果預(yù)計(jì)適用優(yōu)惠稅率,則應(yīng)選擇子公司或分公司形式,假若能夠短期內(nèi)扭虧為盈,則適合采用子公司形式,否則適合采用分公司形式,這取決于企業(yè)的經(jīng)營策劃.具體見下表2：

表2 納稅主體組織形式選擇一覽表

項(xiàng)目優(yōu)惠稅率普通稅率

盈利選擇子公司選擇分公司

虧損選擇分公司或子公司選擇分公司

在跨國公司稅務(wù)籌劃中,企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的,往往采用子公司形式,將子公司設(shè)在國際避稅地地區(qū),以此來享受稅務(wù)籌劃帶來的好處.

中小企業(yè)為獲得納稅方面的利益、降低納稅風(fēng)險(xiǎn),還需要積極采取其他措施進(jìn)行稅務(wù)籌劃,對自身涉稅行為進(jìn)行既不違反國家稅法規(guī)定,又符合納稅人整理利益的選擇和規(guī)劃,這是“智慧者的文明行為”.

（作者單位：濰坊職業(yè)學(xué)院山東濰坊市 261000）

稅務(wù)籌劃論文參考資料：

稅務(wù)籌劃論文

稅務(wù)會計(jì)師論文

企業(yè)所得稅納稅籌劃論文