企業(yè)所得稅稅收籌劃(企業(yè)資金籌劃)

小微企業(yè)所得稅稅收籌劃思路

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說,最大的負(fù)擔(dān)就是企業(yè)所得稅,如何優(yōu)化企業(yè)所得稅,把企業(yè)利潤(rùn)最大化是企業(yè)最關(guān)心的問題。下面蘇憶整理了所得稅籌劃的思路,供大家參考。

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率

今天咱們一起看看從那些方面來達(dá)到合理籌劃的目的:

1、收入方面;2、成本費(fèi)用;3、所得稅稅率。

一、收入方面:

首當(dāng)其沖的就是關(guān)于收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn),

企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對(duì)企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實(shí)現(xiàn)有著不同的影響,不同的銷售方式在稅法上確認(rèn)收入的時(shí)間也是不同的。通過銷售方式的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,合理歸屬所得年度企業(yè)所得稅稅收籌劃,可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收效益。

企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售方式及收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)包括以下幾種情況:

一是直接收款銷售方式,以收到貨款或者取得索款憑證,并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入的確認(rèn)時(shí)間。

二是托收承付或者委托銀行收款方式,以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當(dāng)天為確認(rèn)收入時(shí)間。

三是賒銷或者分期收款銷售方式,以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)日期。

四是預(yù)付貨款銷售或者分期預(yù)收貨款銷售方式,以是否交付貨物為確認(rèn)收入的時(shí)間。

五是長(zhǎng)期勞務(wù)或工程合同,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

可以看出,銷售收入確認(rèn)在于“是否交貨”這個(gè)時(shí)點(diǎn)上,交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的,銷售成立確認(rèn)收入;否則收入未實(shí)現(xiàn)。因此,銷售收入的籌劃關(guān)鍵是對(duì)交貨時(shí)點(diǎn)的把握和調(diào)整,每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件,企業(yè)通過對(duì)收入確認(rèn)條件的控制即可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。

二、成本費(fèi)用;

關(guān)注允許稅前扣除的政策:

(1)利息支出的扣除。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。

(2)計(jì)稅工資的扣除。條例規(guī)定,企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實(shí)扣除。但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”,對(duì)明顯不合理的工資、薪金,則不予扣除。

(3)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),不超過工資薪金總額的14%(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條);

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分企業(yè)所得稅稅收籌劃,準(zhǔn)予扣除(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條);

[財(cái)稅2018] 51號(hào)規(guī)定,自2018年1月1日起,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(4)公益性捐贈(zèng)支出的扣除,[財(cái)稅2018] 15號(hào)規(guī)定:自2017年1月1日起,企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或是縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),用于慈善機(jī)構(gòu)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是扣除。

(5)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除。業(yè)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

(6)五險(xiǎn)一金的扣除,企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。

自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))。

(7)殘疾人保障基金的扣除,對(duì)納稅人按當(dāng)?shù)卣?guī)定上交的殘疾人保障基金,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(8)財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)的扣除:1、按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。2、按規(guī)定交納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。3、納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn),不得稅前扣除(《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國(guó)稅發(fā)(2000)84號(hào))。

(7)殘疾人保障基金的扣除,對(duì)納稅人按當(dāng)?shù)卣?guī)定上交的殘疾人保障基金,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(8)財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)的扣除:1、按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。2、按規(guī)定交納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。3、納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn),不得稅前扣除(《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國(guó)稅發(fā)(2000)84號(hào))。

(17)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

(18)企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過500萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊。

(19)自2018年1月1日起,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè),其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

三、所得稅稅率:

近些年我國(guó)對(duì)小型微利企業(yè)有所得稅減半征稅的優(yōu)惠政策力度不不斷加大,2019年1月1日至2021年12月31日期間這一減稅政策力度再次升級(jí)。只有符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),才能享受這次減稅新政。

財(cái)政部和稅務(wù)總局?jǐn)U大了小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠實(shí)行超額累進(jìn)優(yōu)惠稅率。即對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,那么實(shí)際稅負(fù)是5%。

對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,實(shí)際稅負(fù)是10%。

另外,自2018年1月1日起,對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)(服務(wù)貿(mào)易類),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。所稱技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)(服務(wù)貿(mào)易類)須符合的條件及認(rèn)定管理事項(xiàng),按照《關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

從以上可以看出,本文主要觀點(diǎn)是通過稅收優(yōu)惠舉措來達(dá)到合理避稅的目的,誰(shuí)也不要觸碰法律的紅線,在合理范圍內(nèi)少交稅,已到達(dá)節(jié)約公司成本的目的。

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