合并報表的抵消分錄

 

一、資產(chǎn)負(fù)債表抵消

 

資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的權(quán)益,子公司的資產(chǎn)一部分歸屬于母公司,另一部分歸屬少數(shù)股東,合并報表需要將此部分的報表進(jìn)項合并,處理如下:

 

借:實收資本(子公司包含母公司與少數(shù)股東的所有權(quán)益)

       資本公積(盈余部分,這個應(yīng)該不用細(xì)說)

       盈余公積(同上)

      未分配利潤(待分紅利)

      合并價差(接待方向需要根據(jù)母公司取得股權(quán)是否高于凈資產(chǎn)決定)

  貸: 少數(shù)股東權(quán)益(除歸屬母公司部分的權(quán)益)

        長期股權(quán)投資(歸屬母公司的權(quán)益)

 

二、利潤表和利潤分配表項目抵銷

 

子公司的利潤表,與所有者權(quán)益掛鉤。按照所有者權(quán)益的比例(股權(quán)比例),進(jìn)項分配。合并后,分出屬于母公司部分,計入母公司“投資收益”,歸屬子公司小股東部分,計入"少數(shù)股東權(quán)益",合并分錄如下:

 

借:期初未分配利潤 (計子公司暫未分配利潤表內(nèi)地數(shù)據(jù))

       投資收益(本年利潤中歸屬母公司的利潤)

       少數(shù)股東權(quán)益(除去母公司利潤與留存利潤外,少數(shù)股東的本年利潤)

 

  貸:提取盈余公積(提取所有本年營業(yè)收入)

         應(yīng)付利潤

         未分配利潤

 

 

三、母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷

 

子公司與母公司如有業(yè)務(wù)上的往來,由內(nèi)容業(yè)務(wù)往來而創(chuàng)造出的利潤,對母公司整體而言,并沒有出現(xiàn)真正利潤,只是左手倒右手,這部分利潤屬于虛增的利潤,也需要進(jìn)項抵消,抵消的過程視不同的業(yè)務(wù)類型而定。

 

A、 存貨業(yè)務(wù)

 

 

1、  銷售額抵消(本期):

    與子公司的業(yè)務(wù)往來,成本與主營業(yè)務(wù)收入相互抵消。

 

借:主營業(yè)務(wù)收入

   貸:主營業(yè)務(wù)成本

 

2、本期存貨抵消:

    子公司購入母公司產(chǎn)品,但合并報表時還未銷售出,屬于未實現(xiàn)利潤,應(yīng)當(dāng)予以抵消。

 

借:主營業(yè)務(wù)成本

   貸:存貨

 

3、存貨非本期購入,但仍未銷售:

    上期購入母公司的存貨,依然積壓未銷售,依然需要從利潤中扣除。

 

借:期初未分配利潤

   貸:存貨

 

4、上期購入存貨,已經(jīng)銷售:

      上期存貨銷售后已經(jīng)實現(xiàn)利潤,只需結(jié)轉(zhuǎn)成本。

 

借:期初未分配利潤

   貸:主營業(yè)務(wù)成本

 

B、關(guān)于固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)往來

 

Ⅰ、子公司購進(jìn)母公司存貨作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)

 

    ★ 購進(jìn)當(dāng)年

 

 1、 合并報表抵消固定資產(chǎn)虛增的利潤:

 

借:主營業(yè)務(wù)收入

       累積折舊(固定資產(chǎn)已經(jīng)使用,產(chǎn)生利潤)

   貸:主營業(yè)務(wù)成本

          固定資產(chǎn)

 

2、如固定資產(chǎn)為實現(xiàn)利潤的攤銷:

 

借:累計折舊

   貸:管理費用

 

★ 購進(jìn)之后第 n 年

 

1、將未實現(xiàn)的利潤抵銷:

 

  借:期初未分配利潤

   貸:固定資產(chǎn)

 

2、 第 n 年的未實現(xiàn)利潤部分的攤銷:

 

   借:累計折舊

      貸:管理費用

 

3、以前年度未實現(xiàn)利潤累計部分的抵銷:

 

 借:累計折舊

      貸:期初未分配利潤

 

Ⅱ、母公司固定資產(chǎn)被子公司購入為固定資產(chǎn)

 

★ 購進(jìn)當(dāng)年

 

1、 虛增利潤抵消:

 

借:營業(yè)外收入

   貸:固定資產(chǎn)

 

2、未實現(xiàn)利潤的攤銷:

 

借:累計折舊

   貸:管理費用

 

★ 購進(jìn)之后第 n 年

 

1、 虛增利潤抵消:

 

借:期初未分配利潤

   貸:固定資產(chǎn)

 

2、 第 n 年的未實現(xiàn)利潤部分的攤銷:

 

借:累計折舊

   貸:管理費用

 

3、以前年度未實現(xiàn)利潤累計部分的抵銷:

 

借:累計折舊

   貸:期初未分配利潤

 

Ⅲ、子公司將其從母公司購進(jìn)的固定資產(chǎn)出售時的業(yè)務(wù)

 

1、實現(xiàn)利潤,計入營業(yè)外收入:(期初出售)

 

借:期初未分配利潤

   貸:營業(yè)外收入

 

2、期末出售:

 

借:期初未分配利潤

   貸:營業(yè)外收入

          管理費用

 

C、債券業(yè)務(wù)

 

1、將母子公司之間由于債券引起的資產(chǎn)負(fù)債賬戶抵銷,差額進(jìn)合并價差:

 

借:應(yīng)付債券

       合并價差

   貸:長期債券投資

 

② 將母子公司之間由于債券引起的損益科目抵銷,差額進(jìn)合并價差:

 

借:投資收益

   貸:財務(wù)費用

 

 

四、內(nèi)部積欠款項的抵銷

1、應(yīng)收相抵

 

    借:應(yīng)付賬款

          貸:應(yīng)收賬款

 

2、預(yù)售相抵

 

   借:預(yù)收賬款

   貸:預(yù)付賬款

 

 

五、子公司被抵銷的盈余公積中屬于母公司的部分,予以恢復(fù)

 借:提取盈余公積(第二部分分錄中的提取盈余公積×母公司所占份額)

       期初未分配利潤(軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定)

     貸:盈余公積(第一部分分錄中的盈余公積×母公司所占份額)

 

六、各項減值準(zhǔn)備的抵銷

1、應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備的抵銷

 

借:壞賬準(zhǔn)備(本期期末的應(yīng)收賬款確定的壞賬準(zhǔn)備)

       管理費用(軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定)

   貸:期初未分配利潤(本期期初的應(yīng)收賬款確定的壞賬準(zhǔn)備)

 

2、存貨的跌價準(zhǔn)備的抵銷

 

借:存貨跌價準(zhǔn)備(截止期末累計計提的跌價準(zhǔn)備)

       管理費用(本期繼續(xù)計提或沖回的跌價準(zhǔn)備,借貸方視具體情況而定)

   貸:期初未分配利潤(截止期初累計計提的跌價準(zhǔn)備)

 

3、資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

 

借:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/在建工程減值準(zhǔn)備(截止期末累計計提的減值準(zhǔn)備)

    營業(yè)外支出(本期繼續(xù)計提或沖回的減值準(zhǔn)備,借貸方視具體情況而定)

   貸:期初未分配利潤(截止期初累計計提的減值準(zhǔn)備)

 

4、投資的減值準(zhǔn)備

 

借:長期投資減值準(zhǔn)備/短期投資減值準(zhǔn)備(截止期末累計計提的減值準(zhǔn)備)

      投資收益(本期繼續(xù)計提或沖回的減值準(zhǔn)備,借貸方視具體情況而定)

   貸:期初未分配利潤(截止期初累計計提的減值準(zhǔn)備)

 

 

七、將上述分錄列示在合并工作底稿中,與其對應(yīng)科目相應(yīng)加以抵銷,即得合并報表

合并報表科目列示在長期股權(quán)投資科目下,少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益在負(fù)債和所有者權(quán)益之間單獨列示。

 

八、特殊的抵銷

由于在一般的資產(chǎn)負(fù)債表中只列示固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目,其他準(zhǔn)備科目與其對應(yīng)的科目相抵后以凈值列示,所以對于第六部曲分錄的大多數(shù)準(zhǔn)備科目,無法在合并工作底稿中找到相對應(yīng)的科目,即無法實現(xiàn)第七部曲中所述的抵銷過程,對于此種情況,可在前五步不變的情況下,第六步做如下修改:

 

1、除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外,其余涉及準(zhǔn)備科目用長期股權(quán)投資替代,借貸方視具體情況而定:

 

借:長期股權(quán)投資………………………………(代替各種準(zhǔn)備科目)

   貸:管理費用/營業(yè)外支出/投資收益…… (視不同的準(zhǔn)備,用相應(yīng)的科目)

 

2、將上述分錄中的長期股權(quán)投資沖銷:

 

借:合并價差

     貸:長期股權(quán)投資

 

九、驗證

抵銷完所得的合并報表是否正確,可采取一些方法驗證,如母公司對子公司的長期股權(quán)投資為零,子公司的凈權(quán)益為零,母公司對子公司的投資收益為零等。

 

 

 

來源:網(wǎng)絡(luò)

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