【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)41】股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效因未收到轉(zhuǎn)讓款未交個(gè)稅
【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★
【風(fēng)險(xiǎn)描述】
企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)合同已經(jīng)生效，并完成工商變更，但股權(quán)轉(zhuǎn)讓款有時(shí)也存在延遲交付或無(wú)法收到的情況，轉(zhuǎn)讓方因未收到轉(zhuǎn)讓款也不申報(bào)個(gè)稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）的規(guī)定：
第二十條 具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定：
第三條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，并申報(bào)個(gè)稅，否則企業(yè)存在逃避個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
【解決方法】
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即使未收到款項(xiàng)，扣繳義務(wù)人、納稅人也應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)42】已履行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議解除后未繳個(gè)稅
【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★
【風(fēng)險(xiǎn)描述】
企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)履行，受讓人已經(jīng)向轉(zhuǎn)讓方支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并在當(dāng)?shù)毓ど滩块T(mén)辦理了工商變更登記手續(xù)，在尚未繳付個(gè)稅的情況下，雙方又解除了原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)。很多企業(yè)因合同解除認(rèn)為股權(quán)交易未實(shí)際發(fā)生，也就不繳個(gè)稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕130號(hào)）第二條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。
轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。
【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】
如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)履行，受讓人已經(jīng)向轉(zhuǎn)讓方支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并在當(dāng)?shù)毓ど滩块T(mén)辦理了工商變更登記手續(xù)。即使解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)，也應(yīng)繳付前一次轉(zhuǎn)讓行為對(duì)應(yīng)的個(gè)稅，否則存在偷逃個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
【解決方法】
如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)履行，受讓人已經(jīng)向轉(zhuǎn)讓方支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并在當(dāng)?shù)毓ど滩块T(mén)辦理了工商變更登記手續(xù)。即使解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)，也應(yīng)繳付前一次轉(zhuǎn)讓行為對(duì)應(yīng)的個(gè)稅，如果前次交易已經(jīng)繳了個(gè)稅，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。
【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)43】股權(quán)轉(zhuǎn)讓方收取的違約金收入未繳個(gè)稅
【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★
【風(fēng)險(xiǎn)描述】
企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入，轉(zhuǎn)讓方往往認(rèn)為違約金與轉(zhuǎn)讓價(jià)款沒(méi)有聯(lián)系，未能按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，少繳了個(gè)稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕866號(hào)）規(guī)定：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。
【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】
轉(zhuǎn)讓方取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入，轉(zhuǎn)讓方如果不按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，存在被補(bǔ)繳個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
【解決方法】
轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。
【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)44】住房貸款利息支出扣除不正確
【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★
【風(fēng)險(xiǎn)描述】
住房貸款利息支出稅前扣除不合理，比如納稅人的非首套住房貸款利息支出進(jìn)行了扣除；納稅人首套貸款年限已經(jīng)超過(guò)20年的，住房貸款利息的專(zhuān)項(xiàng)支出每月1000元也進(jìn)行了扣除；夫妻雙方分別在各自單位在稅前進(jìn)行了扣除等。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)）
第十四條 納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買(mǎi)中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。
本辦法所稱(chēng)首套住房貸款是指購(gòu)買(mǎi)住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。
第十五條 經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。
夫妻雙方婚前分別購(gòu)買(mǎi)住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購(gòu)買(mǎi)的住房，由購(gòu)買(mǎi)方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)買(mǎi)的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。
第十六條 納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查。
【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】
納稅人在計(jì)算個(gè)稅時(shí)，如果扣除的是非首套住房貸款利息支出及貸款年限已經(jīng)超過(guò)20年的住房貸款利息支出，存在少繳個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
【解決方法】
納稅人發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。首套住房貸款是指購(gòu)買(mǎi)住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。
【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)45】贍養(yǎng)老人附加扣除不正確
【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★
【風(fēng)險(xiǎn)描述】
納稅人贍養(yǎng)一位以上年滿(mǎn)60歲老人的，即可享受。其中獨(dú)生子女每月2000元，非獨(dú)生子女可采取三種分?jǐn)偡绞?，但不管哪一種，最多不能超過(guò)每人每月1000元標(biāo)準(zhǔn)。納稅人的父母或其他法定被贍養(yǎng)人未滿(mǎn)60周歲的，贍養(yǎng)老人的專(zhuān)項(xiàng)支出（每月2000元）不得扣除。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)）第二十二條規(guī)定：
納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（一）納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；（二）納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)每月1000元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偂＜s定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎?shū)面分?jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。
第二十三條 本辦法所稱(chēng)被贍養(yǎng)人是指年滿(mǎn)60歲的父母，以及子女均已去世的年滿(mǎn)60歲的祖父母、外祖父母。
【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】
納稅人在計(jì)算個(gè)稅時(shí)，如果錯(cuò)誤申報(bào)贍養(yǎng)老人扣除額，存在會(huì)被補(bǔ)繳個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
【解決方法】
納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（一）納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；（二）納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)每月1000元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎?shū)面分?jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。第二十三條 本辦法所稱(chēng)被贍養(yǎng)人是指年滿(mǎn)60歲的父母，以及子女均已去世的年滿(mǎn)60歲的祖父母、外祖父母。
來(lái)源：中稅協(xié)
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