【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)6】實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃扣繳稅款時(shí)混淆稅目
【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★
【風(fēng)險(xiǎn)描述】
企業(yè)對(duì)實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃授予該企業(yè)員工的股票期權(quán)所得，企業(yè)在員工行權(quán)時(shí)未對(duì)所得性質(zhì)進(jìn)行區(qū)分，對(duì)行權(quán)前轉(zhuǎn)讓時(shí)或者行權(quán)時(shí)未按“工資、薪金”所得扣繳個(gè)人所得稅，對(duì)行權(quán)后轉(zhuǎn)讓時(shí)未按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得扣繳個(gè)人所得稅，造成適用稅目錯(cuò)誤。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）第二條規(guī)定：
（二）員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。
【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】
企業(yè)對(duì)向員工授予的股票期權(quán)，存在授予時(shí)即約定可轉(zhuǎn)讓和授予時(shí)未約定可轉(zhuǎn)讓兩種，兩種股票期權(quán)適用稅目不同。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)對(duì)有關(guān)股票期權(quán)所得有無(wú)正確代扣代繳稅款是其核查重點(diǎn)，若企業(yè)存在上述問(wèn)題，會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款與繳納滯納金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查自身發(fā)生的股票期權(quán)業(yè)務(wù)，若是存在上述業(yè)務(wù)，企業(yè)對(duì)該股票期權(quán)的具體類(lèi)型分類(lèi)，若是存在業(yè)務(wù)處理與該類(lèi)型不符的情形，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正。
【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)7】企業(yè)對(duì)提前退休員工支付的一次性收入未扣繳稅款
【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★
【風(fēng)險(xiǎn)描述】
企業(yè)將個(gè)人因提前退休而提前支付的一次性補(bǔ)貼作為“退休金”，將其視為免稅收入而未按照“工資薪金所得”為個(gè)人扣繳稅款，多享受稅收優(yōu)惠政策，帶來(lái)被稅務(wù)機(jī)關(guān)加征罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知財(cái)稅》〔2018〕164號(hào)第五條（二）規(guī)定：
個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)
【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】
企業(yè)對(duì)因?yàn)樘崆巴诵荻騿T工支付的一次性補(bǔ)貼未按照稅法規(guī)定履行自身代扣代繳義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)，企業(yè)有無(wú)按照稅法規(guī)定代扣代繳稅款是其核查重點(diǎn)，若企業(yè)存在上述情形，會(huì)存在產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款與滯納金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的代扣代繳個(gè)人所得稅賬戶明細(xì)金額，判斷是否存在未履行代扣代繳義務(wù)而導(dǎo)致少計(jì)金額，若存在上述情形，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正。
【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)8】企業(yè)對(duì)向投資者轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)未履行扣繳義務(wù)
【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★
【風(fēng)險(xiǎn)描述】
企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)向投資者進(jìn)行的房屋、財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的轉(zhuǎn)移未將其視為對(duì)投資者的個(gè)人分配，從而未履行自身的代扣代繳義務(wù)，產(chǎn)生被稅務(wù)機(jī)關(guān)加征罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）第一條規(guī)定：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
（一）企業(yè)出資購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；
（二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】
企業(yè)對(duì)向投資者分配房產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)未按照稅法規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)，企業(yè)有無(wú)按照稅法規(guī)定代扣代繳稅款是其核查重點(diǎn)，若是存在上述情形，會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款與繳納滯納金、罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查是否存在將財(cái)產(chǎn)和房屋分配給投資者的情形，若是存在，企業(yè)是否有未履行代扣代繳義務(wù)的問(wèn)題，若是存在，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正。
【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)9】無(wú)稅優(yōu)識(shí)別碼的商業(yè)保險(xiǎn)在個(gè)稅前扣除
【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★
【風(fēng)險(xiǎn)描述】
員工個(gè)人或企業(yè)為員工購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，企業(yè)在扣繳員工個(gè)人所得稅時(shí)直接全額在稅前扣除，但部分員工的商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)未取得注明稅優(yōu)識(shí)別碼的保單憑證，少交了個(gè)稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 保監(jiān)會(huì)關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕39號(hào)）的規(guī)定：
對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購(gòu)買(mǎi)，按上述限額予以扣除。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第17號(hào)）規(guī)定：
五、保險(xiǎn)公司銷(xiāo)售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，及時(shí)為購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)的個(gè)人開(kāi)具發(fā)票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識(shí)別碼。
個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)未獲得稅優(yōu)識(shí)別碼的，其支出金額不得稅前扣除。
六、本公告所稱(chēng)稅優(yōu)識(shí)別碼，是指為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險(xiǎn)保單的唯一性、真實(shí)性和有效性，由商業(yè)健康保險(xiǎn)信息平臺(tái)按照“一人一單一碼”的原則對(duì)投保人進(jìn)行校驗(yàn)后，下發(fā)給保險(xiǎn)公司，并在保單憑證上打印的數(shù)字識(shí)別碼。
【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】
企業(yè)對(duì)未獲得稅優(yōu)識(shí)別碼的商業(yè)健康保險(xiǎn)在計(jì)算稅款予以稅前扣除，造成多扣費(fèi)用，使得在履行代扣代繳義務(wù)時(shí)錯(cuò)誤適用方法和扣除項(xiàng)目，產(chǎn)生被稅務(wù)機(jī)關(guān)加以罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查自身“管理費(fèi)用”等成本費(fèi)用明細(xì)賬戶，判斷是否存在多計(jì)扣除費(fèi)用，從而錯(cuò)誤代扣代繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，若是存在，請(qǐng)企業(yè)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整糾正。
【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)10】員工個(gè)人借款長(zhǎng)期掛賬未扣個(gè)稅
【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★★
【風(fēng)險(xiǎn)描述】
企業(yè)賬面其他應(yīng)收款明細(xì)科目—員工個(gè)人有借款跨年長(zhǎng)期掛賬一直未收回。對(duì)員工個(gè)人向企業(yè)借款跨年未收回的，應(yīng)視同員工個(gè)人收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅，企業(yè)未代扣代繳員工個(gè)稅，員工少繳了個(gè)稅，企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險(xiǎn)。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）批復(fù)江蘇省地稅局《關(guān)于以企業(yè)資金為個(gè)人購(gòu)房是否征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》中明確規(guī)定：
一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
（一）企業(yè)出資購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；
（二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
二、對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：
個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
根據(jù)《稅收征收管理法》第四條規(guī)定：
納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。
根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】
對(duì)員工個(gè)人向企業(yè)借款跨年未收回的，應(yīng)視同員工個(gè)人收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅，企業(yè)未代扣代繳員工個(gè)稅，員工少繳了個(gè)稅，企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險(xiǎn)。
【解決方法】
企業(yè)每年年末應(yīng)自查賬面有無(wú)員工個(gè)人借款尚未收回的情況，應(yīng)及時(shí)督促上交或報(bào)銷(xiāo)，對(duì)員工個(gè)人借款跨年仍未歸還的，應(yīng)視同員工個(gè)人收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅，企業(yè)進(jìn)行代扣代繳。
來(lái)源：稅務(wù)總局
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