01
建筑企業(yè)稅務(wù)稽查四大自查清單
一
是否正確選擇計(jì)稅方式
建筑企業(yè)一般納稅人企業(yè)選擇增值稅計(jì)稅方式有兩種情況：
1、營改增前開工的老項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅
開工標(biāo)準(zhǔn)以施工許可證注明的開工日期或合同注明的開工日期，如實(shí)際開工日期有不同，以實(shí)際開工為準(zhǔn);稅收稽查中會檢查老項(xiàng)目條件適用是否正確，是否有存在將新項(xiàng)目強(qiáng)行包裝為老項(xiàng)目享受簡易計(jì)稅的情況。
2、清包工工程和甲供工程可以選擇簡易計(jì)稅
清包工是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。實(shí)務(wù)中的土方、勞務(wù)、裝修都有可能是清包工模式。
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
這里需要注意三點(diǎn)：
1>全部或部分甲供都可以作為認(rèn)定甲供工程的條件;
2>不僅僅是設(shè)備材料，動力甲供也可以作為認(rèn)定條件;比如電力供應(yīng)就屬于動力;
3>對于建筑總包而言，按照財稅[2017]58號)第一條規(guī)定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。這里需要注意如果符合這個條件的總包方只能選擇簡易計(jì)稅，不能進(jìn)行選擇。
二
是否按照要求預(yù)交稅款
建筑企業(yè)預(yù)交增值稅有兩種情況：
1、跨地區(qū)提供建筑服務(wù)
按照總局公告2017年第11號規(guī)定，建筑企業(yè)如果在同一地級行政區(qū)內(nèi)提供建筑服務(wù)，無需預(yù)交稅款，直接在征管局申報即可;如果跨越地級行政區(qū)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
2、收到預(yù)收款預(yù)交增值稅
建筑安裝企業(yè)，在經(jīng)營活動中收到預(yù)收款，需要預(yù)繳增值稅。
根據(jù)財稅[2017]58號文件《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》規(guī)定：
三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。具體交法同上面的跨區(qū)域預(yù)征，這里不再贅述。
【延伸拓展】
預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理
【舉個例子】
某建安異地項(xiàng)目，在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅10萬元，公司機(jī)構(gòu)所在地本期應(yīng)交增值稅15萬元
1、異地預(yù)繳
借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅 10
貸：銀行存款 10
2、月末處理
A、結(jié)轉(zhuǎn)未交
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)15
貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 15
B、預(yù)繳轉(zhuǎn)入未繳增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 10
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 10
3、次月申報繳納
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 5
貸：銀行存款 5
對于增值稅預(yù)征，稅務(wù)稽查關(guān)注的重點(diǎn)是三個
——是否按照納稅義務(wù)發(fā)生時間預(yù)征;
——是否按照稅法要求在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征;
——如果有分包，是否按照稅法要求具備了分包扣除條件，并取得了分包方提供的增值稅發(fā)票。
三
是否按照稅法要求確認(rèn)納稅時間節(jié)點(diǎn)
建筑企業(yè)增值稅最大的問題就是納稅義務(wù)發(fā)生時間 的把握問題。
根據(jù)2016年36號文規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
舉個例子： 2018年12月，建筑企業(yè)同甲方確認(rèn)的工程量為1000萬元，按照合同約定應(yīng)付工程量的80%即800萬元，但實(shí)際支付了500萬元。
增值稅納稅義務(wù)究竟是按照哪個數(shù)字?
按照稅法規(guī)定應(yīng)稅行為和收款應(yīng)同時成立納稅義務(wù)才發(fā)生，對于收款又有兩個標(biāo)準(zhǔn)，一個是實(shí)際收款，一個是按照合同的應(yīng)收款 ，這兩個采用孰早原則。
分析一下： 應(yīng)稅行為應(yīng)為1000萬，實(shí)際收款500萬，但合同約定應(yīng)收800萬，合同約定的日期已到，因此應(yīng)按照800萬繳納增值稅。
實(shí)務(wù)中很多建筑企業(yè)直接按照實(shí)際收款確認(rèn)增值稅收入繳納稅款，存在很大的涉稅風(fēng)險，這個正是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)之一。
四
是否將各種價外費(fèi)用確認(rèn)交稅
增值稅條例實(shí)施細(xì)則中的價外費(fèi)用建筑業(yè)稅務(wù)籌劃技巧，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。
根據(jù)財稅〔2016〕36號文對于價外費(fèi)用的描述更為簡潔：價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：
(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
建筑企業(yè)在實(shí)務(wù)中的價外費(fèi)用比較常見的如獎勵款和違約金，都需要跟隨主稅種繳納增值稅，并向建設(shè)方開具發(fā)票。 對于價外費(fèi)用的判斷，有兩個點(diǎn)需要注意：
第一，合同有效，交易發(fā)生，主價款存在，是價外費(fèi)用判斷的第一個標(biāo)準(zhǔn);
第二，價外費(fèi)用同主價款的支付方向必須一致。
如建造合同正常實(shí)施，建設(shè)單位向施工方支付違約金就屬于價外費(fèi)用，反過來，施工方向建設(shè)單位支付違約金就不屬于價外費(fèi)用。
再比如說，雙方合同未開始就解除，即使是建設(shè)單位向施工方支付解約違約金，也不視為價外費(fèi)用，不需要繳納增值稅。
建筑行業(yè)的財務(wù)小主們，請切記上述4大自查清單，避免不必要的麻煩。
除此之外，身處建筑行業(yè)的朋友們應(yīng)該如何合理籌劃?避免被老板誤會多為公司繳納稅款。
和小編一起往下看!
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02
建筑行業(yè)
財務(wù)必備的3大納稅籌劃要點(diǎn)
一
建筑業(yè)個稅申報及社保籌劃妙招!
1. 建筑工人頻繁跨地區(qū)、跨單位、跨項(xiàng)目作業(yè)，要做到全員全額申報個稅難度非常大 ，在其他配套制度不健全的情況下做到建筑業(yè)全員全額征管是不現(xiàn)實(shí)的。
因此，建筑業(yè)的個稅申報，基本都根據(jù)工程項(xiàng)目所在地根據(jù)工程項(xiàng)目總金額核定征收，這種就不需要全員全額扣繳明細(xì)申報。工資表原則上是據(jù)實(shí)列支，有差異稅務(wù)局可能沒有辦法來核實(shí)。
那有人會問：核定征收農(nóng)民工社保怎么辦?
如果在核定征收下，沒有對農(nóng)民工的工資進(jìn)行全員全額申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有辦法來核定農(nóng)民工的社保。
根據(jù)中華人民共和國人力資源和社會保障部令(第10號)規(guī)定：建筑施工企業(yè)可以實(shí)行以建筑施工項(xiàng)目為單位，按照項(xiàng)目工程總造價的一定比例，計(jì)算繳納工傷保險費(fèi)。
2. 對于工人數(shù)量不多 的情況(如吊裝等工程)，盡量按照全員全額申報。 這樣與核定征收相比，繳納的個稅要少一點(diǎn)，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)也不得核定征收個人所得稅。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第52號規(guī)定：跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個人所得稅。
3. 建筑企業(yè)與個人包工頭 簽訂建筑勞務(wù)承包合同的用工形式在建筑業(yè)中也是很常見的。
通常有以下幾種方式支付勞務(wù)費(fèi)：
1> 直接按照工資表來支付，全員全額申報。這種在未來可能涉及個人所得稅、社保等風(fēng)險。
2> 包工頭注冊成為個體工商戶。支付勞務(wù)報酬時以個體工商戶的名義開發(fā)票，它與公司是一種服務(wù)關(guān)系，不是雇傭關(guān)系，就不存在社保等風(fēng)險。
向包工頭支付勞務(wù)費(fèi)的時候，他以個體工商戶的名義去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，并且每個月不超過10萬免征增值稅。
3> 以包工頭個人的名義去稅務(wù)局代開發(fā)票。一定要以經(jīng)營所得(承包承租經(jīng)營)方式去代開，千萬不要以勞務(wù)費(fèi)的形式代開。
因?yàn)閺?019年1月1日起工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)作為綜合所得，將來進(jìn)行個人所得稅匯算清繳時可能會涉及補(bǔ)稅風(fēng)險。
注意： 并不是說包工頭注冊成為個體工商戶，建筑業(yè)就萬事大吉了!
根據(jù)勞社部發(fā)〔2005〕12號規(guī)定：建筑施工、礦山企業(yè)等用人單位將工程(業(yè)務(wù))或經(jīng)營權(quán)發(fā)包給不具備用工主體資格的組織或自然人，對該組織或自然人招用的勞動者，由具備用工主體資格的發(fā)包方承擔(dān)用工主體責(zé)任。
因個體工商戶不具備主體資格，農(nóng)民工的安全責(zé)任仍然是建筑公司承擔(dān)。
二
招投標(biāo)中“一般計(jì)稅”與“簡易計(jì)稅”稅負(fù)誰低?
在實(shí)際工作中，經(jīng)常會有招投標(biāo)，那對于建筑施工企業(yè)而言，“一般計(jì)稅”9%與“簡易計(jì)稅”3%哪計(jì)稅方式更好呢?
1、一般計(jì)稅方式
應(yīng)繳增值稅=合同金額A/(1+9%)*9%-進(jìn)項(xiàng)稅額
=8.26%A—進(jìn)項(xiàng)稅額
2、簡易計(jì)稅方式
應(yīng)繳增值稅=合同金額A/(1+3%)*3%=2.91%A
3、假設(shè)：一般計(jì)稅方式=簡易計(jì)稅方法
2.91%A=8.26%A—進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額/A=5.35%
對于一般計(jì)稅方式最大的優(yōu)勢在于進(jìn)項(xiàng)稅額，所以：
(1)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占合同總收入的比例=5.35%，兩種方式都可以選擇。
(2)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占合同總收入的比例>5.35%，選擇一般計(jì)稅方式。
(3)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占合同總收入的比例
4、進(jìn)一步換算成為材料的進(jìn)項(xiàng)稅額 (以13%稅率為例)：
材料價稅合計(jì)/(1+13%)*13%=5.35%A
材料價稅合計(jì)/A=46.52%
(1)當(dāng)材料占合同總收入的比例=46.52%，兩種方式都可以選擇。
(2)當(dāng)材料占合同總收入的比例>46.52%，選擇一般計(jì)稅方式。
(3)當(dāng)材料占合同總收入的比例
三
既有一般也有簡易計(jì)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)如何抵扣?
根據(jù)財稅(2016)36號規(guī)定：適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅 項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)，對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
注意： 其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)只有專門用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目的才進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，建筑公司購買的固定資產(chǎn)等既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目建筑業(yè)稅務(wù)籌劃技巧，又用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目時可以不用進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
在項(xiàng)目部是租賃的情況下，對方開的是租賃發(fā)票時，也不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
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