跨國(guó)巨頭蘋果公司的稅務(wù)籌劃案例與分析一向是眾多企業(yè)學(xué)習(xí)的榜樣，但也正是因?yàn)樘O果公司是避稅大戶，這幾年來屢屢陷入稅務(wù)危機(jī)。最近，外媒又曝出了這樣一則消息：美國(guó)30年來最大的稅改法案留下了一個(gè)超級(jí)大漏洞，讓蘋果公司的海外現(xiàn)金能避掉40億美元的稅金。
這到底是怎么回事？讓我們先來回顧一下具體的新聞報(bào)道吧。
美國(guó)新稅法漏洞 蘋果能避稅40億美元
1月12日，路透社報(bào)道美國(guó)剛通過的新稅法，是一次大規(guī)模的稅制改革。尤其對(duì)于美國(guó)的跨國(guó)公司來說，對(duì)海外利潤(rùn)進(jìn)行了大幅度的減稅。新稅法取消了過去35%的企業(yè)所得稅率，對(duì)于海外現(xiàn)金企業(yè)稅務(wù)籌劃案例，執(zhí)行的是15.5%的一次性轉(zhuǎn)入稅率；而流動(dòng)性相對(duì)較低的海外資產(chǎn)，則是按8%收取稅金。
哈佛大學(xué)一位商學(xué)院的學(xué)者肖穎認(rèn)為，這種新的稅制留下了一個(gè)技術(shù)漏洞。如果美國(guó)的跨國(guó)公司將海外現(xiàn)金轉(zhuǎn)變?yōu)楹Ｍ赓Y產(chǎn)，那么稅負(fù)就可以直接從15.5%降至8%。以蘋果公司為例，它可以將部分海外現(xiàn)金以分紅的方式來避免15.5%的稅率，并有可能因此而降低40億美元的一次性稅負(fù)。
稅務(wù)專家指出，為了最大程度地降低自身企業(yè)稅負(fù)，很多跨國(guó)企業(yè)可能會(huì)千方百計(jì)地將海外利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)榈投惵实姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)。
蘋果公司的稅務(wù)籌劃案例與分析
說到避稅問題，就不得不提到蘋果公司經(jīng)典的稅務(wù)籌劃案例與分析。2013年，美國(guó)國(guó)會(huì)參議院對(duì)蘋果高官們就“海外避稅”問題的質(zhì)詢，讓蘋果公司復(fù)雜、縝密的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略與布局公之于眾。
1、蘋果公司通過國(guó)家之間避免雙重征稅的協(xié)定，以自否居民納稅人身份實(shí)現(xiàn)了在美國(guó)和愛爾蘭的“雙邊均不納稅”目的，這也就是我們常說的“雙重愛爾蘭”避稅法。
下圖是其2012年的海外組織架構(gòu)圖：
2、蘋果公司將全球市場(chǎng)劃分為美洲市場(chǎng)和美洲以外的市場(chǎng)，通過建立不同的運(yùn)營(yíng)架構(gòu)和業(yè)務(wù)組織模式來轉(zhuǎn)移定價(jià)，從而達(dá)到避稅目的。
3、蘋果公司通過運(yùn)用成本分?jǐn)倕f(xié)議，人為地將核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利歸屬到愛爾蘭公司，從而將大比例的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到愛爾蘭實(shí)現(xiàn)避稅目的。
2014年前，蘋果公司通過這種做法成功地將數(shù)百億美元的利潤(rùn)成功轉(zhuǎn)移到了愛爾蘭，將原本向美國(guó)政府需要繳納的35%的稅或者向愛爾蘭政府繳稅的12.5%的稅成功降低至其海外利潤(rùn)的5%，這也是美國(guó)國(guó)會(huì)調(diào)查蘋果公司并質(zhì)詢的原因。
后來愛爾蘭政府頒布了新的稅法，完善了蘋果公司所利用的稅收漏洞。當(dāng)然道高一尺魔高一丈，蘋果公司很快又尋找到了另一個(gè)避稅天堂——澤西島，一個(gè)位于英吉利海峽臨近法國(guó)的英國(guó)皇家附屬國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃案例，有著當(dāng)?shù)鬲?dú)立的稅法。
隨后蘋果將總計(jì)大約 2520 億美元的離岸現(xiàn)金轉(zhuǎn)移到了澤西島，通過澤西島對(duì)外國(guó)企業(yè)不征收企業(yè)所得稅這個(gè)漏洞，蘋果公司再次成功逃避了數(shù)十億美元的巨額稅款。
其實(shí)對(duì)于蘋果公司這種經(jīng)典的案例，網(wǎng)上有很多專業(yè)詳細(xì)的稅務(wù)籌劃案例與分析解說。這種避稅手段了解原理后，很容易去實(shí)現(xiàn)。但卻不適合純粹的中國(guó)本地企業(yè)，原因很簡(jiǎn)單，首先，中國(guó)的外匯管制你是躲不開的；其次我國(guó)針對(duì)不同的營(yíng)業(yè)成本都設(shè)置了一定的比例要求，你一年?duì)I收100萬，差旅費(fèi)做到80萬，看看也知道是不合理的，何況稅務(wù)局的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)又不是擺設(shè)。
稅務(wù)籌劃方案從技術(shù)上來看有一定的相通之處，但實(shí)際應(yīng)用時(shí)，還是需要根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況來量身定制。
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