母子公司劃轉(zhuǎn)土地涉及的稅費(進(jìn)項稅額)

企業(yè)重組有利于帶給市場主導(dǎo)效應(yīng),并且可以實現(xiàn)資源優(yōu)化配置,達(dá)到資源共享,提高資源利用率,使企業(yè)發(fā)展到另一個新高度。自重組稅收優(yōu)惠政策頒布以來,企業(yè)間的各類重組越來越頻繁,尤其是母子公司之間的重組業(yè)務(wù),適用優(yōu)惠條款后,更是為企業(yè)解決了諸多難題,降低了沉重稅負(fù),本文為大家解析母子公司之間劃轉(zhuǎn)土地的涉稅問題。

舉例說明,母公司甲將200萬元購置的一塊土地?zé)o償劃轉(zhuǎn)給全資子公司乙,該土地未進(jìn)行攤銷,目前市場價值400萬元,甲乙公司的賬務(wù)及稅務(wù)處理解析如下:

一、賬務(wù)處理

母公司甲將土地?zé)o償劃轉(zhuǎn)給子公司乙,應(yīng)當(dāng)視為母公司將土地以賬面價值對子公司投資。

1、甲公司賬務(wù)處理

借:長期股權(quán)投資--乙公司

貸:無形資產(chǎn)--土地使用權(quán)

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--銷項稅額(或應(yīng)交稅費--簡易計稅)

2、乙公司賬務(wù)處理

借:無形資產(chǎn)--土地使用權(quán)(或開發(fā)成本)

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項稅額

貸:實收資本(或資本公積)

【溫馨提示】甲公司應(yīng)當(dāng)按土地的公允價值開具增值稅專用發(fā)票

二、涉稅處理

(一)甲公司

1、企業(yè)所得稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)第三條的規(guī)定:"對100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn),凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動,且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益的,可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:

第一,劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

第二,劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

第三,劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除。"

基于以上稅收政策規(guī)定,因甲公司是按賬面凈值將土地資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)到乙公司,甲公司不需繳納企業(yè)所得稅。

2、增值稅

甲公司將土地使用權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給全資子公司乙,應(yīng)當(dāng)視同銷售,按公允價值計算增值稅。又根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)的規(guī)定,納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),可以選擇適用簡易計稅方法,以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額,按照5%的征收率計算繳納增值稅。

因此如果適用一般計稅,應(yīng)繳納增值稅=400/1.09*0.09

如果適用簡易計稅,應(yīng)繳納增值稅=(400-200)/1.05*0.05

【規(guī)劃提示】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)規(guī)定,納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。

3、土地增值稅

根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》(財稅[2018]57號)第四條規(guī)定:單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進(jìn)行投資,對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè),暫不征土地增值稅。

因此母公司將土地劃轉(zhuǎn)至子公司,并按照投資處理,符合上述文件要求,可不征土增稅。

【風(fēng)險提示】如果轉(zhuǎn)讓雙方中有一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),則不能適用該優(yōu)惠政策,需按公允價格計算轉(zhuǎn)讓收入并征收土地增值稅。

4、印花稅

甲公司簽訂的劃轉(zhuǎn)協(xié)議應(yīng)按"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"征收印花稅,稅率為萬分之五,計稅基數(shù)為合同或協(xié)議所載金額。

(二)乙公司

1、契稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》(財稅〔2018〕17號)第六條第二款規(guī)定∶"同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),免征契稅。"

基于此規(guī)定,乙公司接受甲公司劃轉(zhuǎn)土地資產(chǎn),不需繳納契稅。

2、印花稅

乙公司因接受投資,資金賬簿需按新增實收資本與資本公積之和作為稅基計算印花稅,根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》(財稅〔2018〕50號)規(guī)定,自2018年5月1日起,對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅。另不動產(chǎn)權(quán)證需繳納5元印花稅。

2018年1月的解讀——

母公司按照賬面凈值無償劃轉(zhuǎn)土地到子公司名下如何繳稅

1、由于母公司與子公司是各自獨立的企業(yè)法人,因此,一般情況下母子公司之間的各種交易,均與獨立企業(yè)間交易一樣,但具體的涉稅處理還應(yīng)看稅法相應(yīng)的規(guī)定。

2、關(guān)于企業(yè)所得稅

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅【2014】109號)第三條的規(guī)定,“對100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn),凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動,且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益的,可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:

第一,劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

第二,劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

第三,劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除?!?/p>

因此,母公司將土地資產(chǎn)按賬面凈值劃轉(zhuǎn)到子公司名下,符合以上三個條件,則母公司不繳納企業(yè)所得稅。

3、關(guān)于增值稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第40號)第一條第(二)的規(guī)定,“100%直接控制的母子公司之間,母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實收資本(包括資本公積,下同)處理,子公司按接受投資處理?!?/p>

《中華人民共和國增值稅暫行條例》(2017年新修訂版)第一條“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù)),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?!?/p>

而《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三條規(guī)定“條例第一條所稱銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)”?;谝陨隙愂照咭?guī)定,征收增值稅必須視“有償”行為,而母公司給子公司是無償劃撥土地,不具備征收增值稅的前題條件,因此不征收增值稅。

4、關(guān)于土地增值稅

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二條規(guī)定,“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其他附著物并取得收入,是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承,贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?!币虼擞袃斵D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為是征收土地增值稅的前題條件。母公司無償劃轉(zhuǎn)土地到其子公司名下,是無償?shù)男袨?,不?gòu)成土地增值稅征收的要件,所以不征收土地增值稅。

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