個(gè)人所得稅五個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及解決方案(四)


【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)16】單位向員工低價(jià)售房,員工少支出部分未并入員工綜合所得繳納個(gè)人所得稅

 

【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★

 

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

 

單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價(jià)部分,未計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得,少計(jì)稅款。比如,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按內(nèi)部?jī)r(jià)格售房給職工。

 

【政策依據(jù)】

 

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))第六條規(guī)定:

 

單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價(jià)部分,符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2007〕13號(hào))第二條規(guī)定的,不并入當(dāng)年綜合所得,以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額,按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額=職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額×適用稅率-速算扣除數(shù)。其中,差價(jià)部分是指職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額。

 

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

 

單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價(jià)部分,未計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得,存在員工被補(bǔ)繳個(gè)稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險(xiǎn)。

 

【解決方法】

 

個(gè)人所得的范圍是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)應(yīng)自查有無(wú)出售住房給員工、出售價(jià)格是否低于購(gòu)置價(jià)或建造成本價(jià),如有應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目,將職工少支出的差價(jià)部分并入員工工資扣繳個(gè)人所得稅。

 

 

 

 

 

【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)17】對(duì)企業(yè)員工的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)未并入工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅

 

【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★

 

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

 

企業(yè)以組織境內(nèi)外免費(fèi)培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等形式,對(duì)本企業(yè)雇員營(yíng)銷業(yè)績(jī)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等),未根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入企業(yè)雇員應(yīng)稅所得,與當(dāng)期的工資薪金合并,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

 

【政策依據(jù)】

 

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2004〕11號(hào))規(guī)定:

 

按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定,對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中,企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng),通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等),應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得,依法征收個(gè)人所得稅,并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中,對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì),應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì),應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入,按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

 

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

 

對(duì)本企業(yè)雇員營(yíng)銷業(yè)績(jī)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等),未根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入企業(yè)雇員應(yīng)稅所得,與當(dāng)期的工資薪金合并,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅,存在員工被補(bǔ)繳個(gè)稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險(xiǎn)。

 

【解決方法】

 

個(gè)人所得的范圍是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,與當(dāng)期工資薪金合并,征收個(gè)人所得稅。

 

 

 

 

 

【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)18】超標(biāo)準(zhǔn)電話費(fèi)、交通費(fèi)未扣個(gè)稅

 

【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★

 

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

 

企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放的電話費(fèi)和交通費(fèi),超出企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)部分,或企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)超出地方財(cái)稅政策部分未并入員工“工資、薪金”所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅,少繳納個(gè)人所得稅。

 

【政策依據(jù)】

 

根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企〔2009〕242號(hào))第二條規(guī)定 :企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇,如果已實(shí)行貨幣化改革的,按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼,無(wú)論是直接發(fā)放給個(gè)人,還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付的,由于已形成對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制,具有工資性質(zhì),因此,應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額,不再納入職工福利費(fèi)管理。

 

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào))第二條規(guī)定:個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入,扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后,按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的,并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的,分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn),由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算,報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定,并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

 

參考《黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊費(fèi)補(bǔ)貼有關(guān)公務(wù)費(fèi)用個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(黑地稅函[2006]11號(hào))的規(guī)定:

 

第一條 實(shí)行公務(wù)用車改革的黨政機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位交通費(fèi)用補(bǔ)貼每人每月扣除1000元,超出部分計(jì)征個(gè)人所得稅。其他形式的交通費(fèi)補(bǔ)貼一律計(jì)征個(gè)人所得稅。

 

第三條 保留行政級(jí)別的企事業(yè)單位,其領(lǐng)導(dǎo)班子成員及特殊崗位人員住宅電話和移動(dòng)電話補(bǔ)貼,扣除參照黨政機(jī)關(guān)干部的相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的通信費(fèi)補(bǔ)貼額,超出部分計(jì)征個(gè)人所得稅;沒(méi)有行政級(jí)別的企事業(yè)單位,其領(lǐng)導(dǎo)班子成員住宅電話和移動(dòng)電話補(bǔ)貼兩項(xiàng)合計(jì)每人每月扣除400元,超出部分計(jì)征個(gè)人所得稅;特殊崗位人員兩項(xiàng)合計(jì)每人每月最高扣除300元,超出部分計(jì)征個(gè)人所得稅。

 

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

 

企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放的電話費(fèi)和交通費(fèi),超出企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)部分,或企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)超出地方財(cái)稅政策部分未并入員工“工資、薪金”所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅,存在員工被補(bǔ)繳個(gè)稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

 

【解決方法】

 

個(gè)人所得的范圍是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。電話費(fèi)和通訊費(fèi)按月發(fā)放的,并入當(dāng)月“工資、薪金”所得扣繳個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的,分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后扣繳個(gè)人所得稅。如果所在省制定了免稅補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)(稅前扣除標(biāo)準(zhǔn))的,在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)的部分可免予征收個(gè)人所得稅,在標(biāo)準(zhǔn)外以發(fā)票方式為職工報(bào)銷費(fèi)用的,計(jì)入當(dāng)月個(gè)人收入征稅;未明確稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)合理確定補(bǔ)貼中因私用形成的個(gè)人收入部分,扣繳個(gè)人所得稅。

 

 

 

 

 

【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)19】員工錯(cuò)誤扣除繼續(xù)教育專項(xiàng)附加支出

 

【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★

 

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

 

納稅人接受繼續(xù)教育,但沒(méi)有取得相關(guān)證書(shū)的,3600元的職業(yè)資格繼續(xù)教育專項(xiàng)支出不得扣除。納稅人接受某專業(yè)學(xué)歷繼續(xù)教育,但已經(jīng)超出了48個(gè)月的,每年4800元的繼續(xù)教育專項(xiàng)支出不得扣除。納稅人子女未滿3周歲的,子女教育的專項(xiàng)支出(每月1000元)不得扣除。

 

【政策依據(jù)】

 

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》(國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào))規(guī)定:

 

第八條 納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的支出,在學(xué)歷(學(xué)位)教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的扣除期限不能超過(guò)48個(gè)月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出,在取得相關(guān)證書(shū)的當(dāng)年,按照3600元定額扣除。

 

第九條 個(gè)人接受本科及以下學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育,符合本辦法規(guī)定扣除條件的,可以選擇由其父母扣除,也可以選擇由本人扣除。

 

第十條 納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的,應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書(shū)等資料備查。

 

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

 

納稅人在計(jì)算個(gè)稅時(shí),如果錯(cuò)誤申報(bào)繼續(xù)教育扣除,存在補(bǔ)繳個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

 

【解決方法】

 

納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的支出,在學(xué)歷(學(xué)位)教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的扣除期限不能超過(guò)48個(gè)月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出,在取得相關(guān)證書(shū)的當(dāng)年,按照3600元定額扣除。個(gè)人接受本科及以下學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育,符合本辦法規(guī)定扣除條件的,可以選擇由其父母扣除,也可以選擇由本人扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的,應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書(shū)等資料備查。

 

 

 

 

 

【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)20】住房租金專項(xiàng)附加扣除不正確

 

【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★

 

【風(fēng)險(xiǎn)描述】

 

納稅人本人及其配偶在納稅人的主要工作城市有住房的,住房租金的專項(xiàng)支出每月1500元/每月1100元/每月800元不得扣除。一個(gè)納稅年度內(nèi),納稅人本人及其配偶已選擇了住房租金扣除,其發(fā)生的每月1000元住房貸款利息專項(xiàng)支出,不得扣除。

 

【政策依據(jù)】

 

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》(國(guó)發(fā)〔201〕841號(hào))的規(guī)定:

 

第十七條 納稅人在主要工作城市沒(méi)有自有住房而發(fā)生的住房租金支出,可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除:

 

(一)直轄市、省會(huì)(首府)城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市,扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元;

 

(二)除第一項(xiàng)所列城市以外,市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市,扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元;市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市,扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的,視同納稅人在主要工作城市有自有住房。市轄區(qū)戶籍人口,以國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

 

第十八條 本辦法所稱主要工作城市是指納稅人任職受雇的直轄市、計(jì)劃單列市、副省級(jí)城市、地級(jí)市(地區(qū)、州、盟)全部行政區(qū)域范圍;納稅人無(wú)任職受雇單位的,為受理其綜合所得匯算清繳的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在城市。夫妻雙方主要工作城市相同的,只能由一方扣除住房租金支出。

 

第十九條 住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。

 

第二十條 納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。

 

第二十一條 納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料備查。

 

【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】

 

納稅人在計(jì)算個(gè)稅時(shí),如果錯(cuò)誤申報(bào)住房租金扣除,或夫妻雙方重復(fù)扣除的,存在補(bǔ)繳個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

 

【解決方法】

 

納稅人在主要工作城市沒(méi)有住房的,對(duì)應(yīng)三檔標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。納稅人配偶在納稅人主要工作城市有房的,視同納稅人有房;納稅人及其配偶主要工作城市相同的,只能由一方扣除;納稅人及其配偶不能同時(shí)分別享受住房貸款利息支出和住房租金出租。住房租金按月扣除。

 




來(lái)源:稅務(wù)總局

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