問(wèn)：從被投資企業(yè)分回的股息紅利所得是繳納了公司所得稅后工資開展的分派，為預(yù)防公司反復(fù)繳稅，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)公司所得稅收法律將滿足條件的權(quán)益性投資盈利做為不征稅收入。我想問(wèn)一下，為何股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中常包括的未分配利潤(rùn)不可以確定為不征稅收入？是不是歸屬于反復(fù)繳稅個(gè)人行為？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕79號(hào)）要求，公司在預(yù)估股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不可扣減被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等公司股東其他綜合收益中按此項(xiàng)股權(quán)所很有可能分派的額度。換句話說(shuō)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，并沒(méi)有具體劃分的其他綜合收益不可以做為不征稅收入給予扣減。比如：a公司擁有m公司100%股權(quán)，初始投資成本為100萬(wàn)余元，m公司具備其他綜合收益(包括未分配利潤(rùn)和法定盈余公積)150萬(wàn)余元，2016年a公司將m公司的100%股權(quán)做價(jià)300萬(wàn)余元轉(zhuǎn)讓給了b公司，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為：300—100=200萬(wàn)余元。
為何股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中常包括的股利分配所得不可以從轉(zhuǎn)讓所得中扣減？
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況下，接納股權(quán)轉(zhuǎn)讓方做為新公司股東在被投資企業(yè)利潤(rùn)分配時(shí)，獲得該一部分其他綜合收益，做為股利分配所得是可以享有免稅政策特惠的。假如股權(quán)轉(zhuǎn)讓放在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)確定股利分配所得，享有免稅政策特惠，轉(zhuǎn)讓股權(quán)人分派時(shí)又歸屬于公司所得稅不征稅收入，便會(huì)導(dǎo)致反復(fù)享有稅收優(yōu)惠政策。因此，公司所得稅法規(guī)定在轉(zhuǎn)讓階段不確定股利分配所得。也就是留到被投資企業(yè)的其他綜合收益早已運(yùn)轉(zhuǎn)給了股權(quán)購(gòu)買方，由他具有分派時(shí)具有免稅政策特惠。從這種公司的總體看來(lái)，被投資企業(yè)的稅前利潤(rùn)免稅政策結(jié)論在購(gòu)買方再次完成，那樣我國(guó)并沒(méi)多繳稅。
自然，被投資企業(yè)可以選擇股權(quán)轉(zhuǎn)讓以前優(yōu)先配置給股權(quán)持有者，能夠享受免稅工資待遇（尤其是個(gè)人股轉(zhuǎn)至普通合伙人股，盡量先分后轉(zhuǎn)）。假如被投資企業(yè)不分派，這種權(quán)益資本便會(huì)造成股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)錢提高，這樣就使股利分配性所得轉(zhuǎn)換為全額的繳稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，即“處理盈利”中包含的“持有收益”不屬于免征范疇，股權(quán)轉(zhuǎn)讓做為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，增加轉(zhuǎn)讓股權(quán)人的記稅運(yùn)營(yíng)成本，容許以后再處理時(shí)抵扣。
本人轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)時(shí)的未分配利潤(rùn)，是否會(huì)反復(fù)交稅
a普通合伙人100%持有b有限責(zé)任公司的股權(quán)，至年末b公司資產(chǎn)總額1200萬(wàn)，在其中資本公積1000萬(wàn)，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)，不考慮其它要素。次今年初a將企業(yè)100%股權(quán)做價(jià)1200售賣給c普通合伙人，第二年3月c確定年底分紅200萬(wàn)。我想問(wèn)一下200萬(wàn)會(huì)反復(fù)繳納個(gè)人所得稅?
在本例中，針對(duì)當(dāng)然人a轉(zhuǎn)讓擁有的股權(quán)而言，收益是a和c彼此合同規(guī)定的整個(gè)的轉(zhuǎn)讓價(jià)錢，即1200萬(wàn)，成本是a的股權(quán)的固定資產(chǎn)原值，本例中a要以現(xiàn)錢投資方式獲得的股權(quán)，具體付款的合同款即資本公積1000萬(wàn)，不考慮別的的有效花費(fèi)，1200萬(wàn)減1000萬(wàn)后的額度為應(yīng)納稅所得額，按“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納本人所得稅，征收率20%。
針對(duì)a而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”本人所得稅為：
200*20%=40萬(wàn)
針對(duì)c而言，年底分紅應(yīng)繳納的“貸款利息、股利分配、收益所得”本人所得稅為：
200*20%=40萬(wàn)
但針對(duì)c而言，得到b公司100%股權(quán)的股權(quán)固定資產(chǎn)原值是1200萬(wàn)，假定c在5月按1300萬(wàn)立即轉(zhuǎn)讓給別人，c股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”本人所得稅為：
100*20%=20萬(wàn)
綜上，a交了40萬(wàn)，b交了40+20萬(wàn)=60萬(wàn)
另，假定a先年底分紅200萬(wàn)，按1000萬(wàn)的價(jià)錢轉(zhuǎn)讓b公司的100%股權(quán)給c普通合伙人，c再按1300萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給別人。
針對(duì)a而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為零，不用繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得本人所得稅，年底分紅200萬(wàn)按“貸款利息、股利分配、收益所得”繳納本人所得稅：
200*20%=40萬(wàn)
針對(duì)c而言，得到b公司100%股權(quán)的股權(quán)固定資產(chǎn)原值是1000萬(wàn)，假定c在5月按1300萬(wàn)立即轉(zhuǎn)讓給別人，c股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”本人所得稅為：
300*20%=60萬(wàn)
綜上，a交了40萬(wàn)，b交了60萬(wàn)
二種情況下，總計(jì)和不同的稅都不重復(fù)繳納，不會(huì)有多交。針對(duì)c而言，臨時(shí)不打算售賣b公司的股權(quán)，可以考慮a先年底分紅的方法，但我們也需要清晰，b公司的200萬(wàn)要具體年底分紅才必須繳納本人所得稅，不年底分紅得話不用繳納本人所得稅，此外再考慮到c出售公司的股權(quán)價(jià)錢按資產(chǎn)總額做價(jià)得話，會(huì)略微繁雜點(diǎn)。
400-835-0088
