實務中，企業(yè)自主研發(fā)形成的專利，在研發(fā)的過程中，將研發(fā)費用直接計入了管理費用，待事后申請了專利但并未確認無形資產(chǎn)。企業(yè)將自主研發(fā)的專利對外投資或出售等，應符合商業(yè)邏輯，應按照公允價值確認。無形資產(chǎn)最大特點就是沒有實物形態(tài)，很多企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)沒有在賬面上進行確認。企業(yè)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給全資子公司，屬于關(guān)聯(lián)交易，是稅務局重點關(guān)注范圍之一，其轉(zhuǎn)移價值也是稅務局比較關(guān)注的，實務中多數(shù)是按照評估價值確認（最好準備稅務局認可的評估報告）。企業(yè)將自創(chuàng)專利銷售或投資入股或無償劃轉(zhuǎn)應當如何財稅處理？
一、增值稅方面，轉(zhuǎn)讓專利屬于銷售無形資產(chǎn)，按照財稅[2016]36號附件1規(guī)定需要繳納增值稅，稅率6%，小規(guī)模納稅人征收率3%（疫情期間1%，2022年4月1日至12月31日期間免征增值稅）。如果符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓條件的，可以免征增值稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。
二、企業(yè)所得稅方面：1.轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)或銷售無形資產(chǎn)，需要按照公允價值確認應稅收入；由于自創(chuàng)無形資產(chǎn)，其成本已經(jīng)在前期已經(jīng)稅前扣除，所以無形資產(chǎn)的稅前扣除為0（下同）。2.如果以無形資產(chǎn)對子公司進行投資的，滿足《財政部 國家稅務總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。3.如果是無償劃轉(zhuǎn)的，滿足特殊性稅務處理條件的，可以不確認所得。特殊性稅務處理條件：對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)。凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按規(guī)定進行特殊性稅務處理。因為屬于企業(yè)重組范疇，應按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第十一條規(guī)定，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。4.符合條件的專利轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應符合以下條件：一是享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；二是技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務總局規(guī)定的范圍；三是境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定；四是境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務部門認定；五是國務院稅務主管部門規(guī)定的其它條件。為防止企業(yè)規(guī)避納稅，對居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
三、會計處理
1.銷售無形資產(chǎn)的會計處理
借：銀行存款等
貸：其他業(yè)務收入
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
2.以無形資產(chǎn)對子公司投資的會計處理
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
3.無償劃轉(zhuǎn)的，且母子公司企業(yè)所得稅處理按照財稅[2014]109號處理。由于該劃轉(zhuǎn)的無形資產(chǎn)賬面價值為0，依照“劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得”和“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，因此子公司取得該項無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為0，母公司也不確認所得。對于這種情況，為減少稅會差異，實務中很多企業(yè)對于母子公司都不在賬面上進行會計核算，只做備查登記?；蛞悦x金額1元確認。
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