股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅怎么計(jì)算?股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅的一種,需要按照收入額減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用計(jì)算所得額。因此收入額、股權(quán)原值、合理費(fèi)用的確定成為重點(diǎn)。具體分為以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)、以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)、通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)等來(lái)計(jì)算個(gè)稅,下面就由理臣咨詢?cè)诒疚脑敿?xì)介紹。
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原因
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要包括以下七種情形:
(一)出售股權(quán);
(二)公司回購(gòu)股權(quán);
(三)發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí),被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;
(四)股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶;
(五)以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;
(六)以股權(quán)抵償債務(wù);
(七)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確定
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅的一種,需要按照收入額減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用計(jì)算所得額。因此收入額、股權(quán)原值、合理費(fèi)用的確定成為重點(diǎn)。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益,與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng),包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等,以及在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入,都應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
也就是說(shuō),含有對(duì)賭條款的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,還應(yīng)當(dāng)考慮此部分收入。 股權(quán)原值的確定采取歷史成本法原則,按照取得方式不同,分別采取如下方式確定:
(一)以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán),按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值;
(二)以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán),按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值;
(三)通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán),具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的,按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值;
(四)被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本,個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的,以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值;
(五)除以上情形外,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。 67號(hào)公告規(guī)定,合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi),但是對(duì)具體的稅費(fèi)范圍沒(méi)有給出明確,對(duì)此部分地方給出了明確。比如《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法(試行)〉的公告》(江西省地方稅務(wù)局公告2012年第9號(hào))第八條規(guī)定,與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)是指納稅人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過(guò)程中按規(guī)定所支付的稅金及費(fèi)用,包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。
三、繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅的方法
根據(jù)個(gè)人所得稅法的原則,個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得也不例外。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人,以受讓方為扣繳義務(wù)人,并以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。