l西安高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃 第一章 緒論 1. 1 研究的背景 企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)有的稅收政策合法減輕企業(yè)稅負(fù)的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。開展稅收籌劃不但可以提升企業(yè)的盈利能力， 而且能夠推動(dòng)稅收籌劃的有效性，推進(jìn)依法治稅， 既有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者， 也有助于國(guó)家對(duì)稅收籌劃的規(guī)范管理， 提高法制水平。 在 20 世紀(jì)后期， 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為了 各國(guó)先進(jìn)生產(chǎn)力的對(duì)表，是各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要素。 正因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)在各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占很大分量， 所以我國(guó)政府也一直很重視高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展， 先后出臺(tái)了 一系列的稅收政策扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。 西安作為我國(guó)西部大開發(fā)的龍頭城市， 承擔(dān)著中西部崛起的重任， 近幾年經(jīng)濟(jì)飛速增長(zhǎng)， 這與西安市大力推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展是分不開的， 也出臺(tái)了一些地方性政策來推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。 如何利用好這些稅收政策， 對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展以及西安乃至全國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)都有著重要意義。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的研究， 不僅可以企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理， 提高企業(yè)效益與競(jìng)爭(zhēng)力， 而且可以使稅收政策制定者進(jìn)一步認(rèn)識(shí)稅收政策產(chǎn)生的影響， 幫助他們及時(shí)作出調(diào)整， 做出更符合實(shí)際符合目標(biāo)的稅收政策。
1. 2 有關(guān)概念的界定 高新技術(shù) 高新技術(shù)的概念是由高技術(shù)的概念延伸而來的。高技術(shù)一詞， 在英文中為"High Technology"， 簡(jiǎn)稱為“High-Tech” 該詞于 70 年代起源于美國(guó)。 中國(guó)對(duì)高新技術(shù)的定義是： 新型技術(shù)、 創(chuàng)新的成熟技術(shù)以及專利技術(shù)、 專業(yè)技術(shù)和本國(guó)本地區(qū)沒有的技術(shù)。 高新區(qū)域 （在中國(guó)的規(guī)范名稱叫高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)， 簡(jiǎn)稱高新區(qū))是指性質(zhì)和功能相似的一類地域組織， 即大學(xué)、 研究機(jī)構(gòu)和企業(yè)在一定地域內(nèi)的相對(duì)集中， 其任務(wù)是研究、 開發(fā)和 生產(chǎn)高技術(shù)產(chǎn)品， 促進(jìn)科研成果商品化、 產(chǎn)業(yè)化和國(guó)際化。 一般認(rèn)為， 高技術(shù)包括六大技術(shù)領(lǐng)域， 12 項(xiàng)標(biāo)志技術(shù)和 9 個(gè)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)。 它們之間的關(guān)系是： 六大高技術(shù)領(lǐng)域是信息技術(shù)、 生物技術(shù)、 新材料技術(shù)、 新能源技術(shù)、 空間技術(shù)和海洋技術(shù)， 它們將在本世紀(jì)獲得迅速發(fā)展， 并通過廣泛的實(shí)用化和商品化， 成為日益強(qiáng)大的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)。 以基因工程、 蛋白質(zhì)工程為標(biāo)志的生物技術(shù)將成為 21 世紀(jì)技術(shù)的核心； 以光電子技術(shù)、 人工智能為標(biāo)志的信息技術(shù)，將成 21 世紀(jì)技術(shù)的前導(dǎo)； 以超導(dǎo)材料、 人工定向設(shè)計(jì)的新材料為標(biāo)志的新材料 技術(shù)將成為 21 世紀(jì)技術(shù)的支柱； 以航天飛機(jī)、 永久太空站為標(biāo)志的 空間技術(shù)將成為 21 世紀(jì)技術(shù)的外向延伸； 以深海采掘、 海水利用為標(biāo)志的海洋技術(shù)將成為 21 世紀(jì)技術(shù)的內(nèi)向拓展。
六項(xiàng)高技術(shù)領(lǐng)域中的 12 項(xiàng)標(biāo)志技術(shù)， 是已經(jīng)萌發(fā)l 但還遠(yuǎn)未成熟的前沿技術(shù)。 本世紀(jì)的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占比重將縮小， 但由 于高技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的強(qiáng)制性滲透改造了這些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門， 因此這些產(chǎn)業(yè)的絕對(duì)產(chǎn)量和產(chǎn)值不會(huì)萎縮。 稅收籌劃 稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下， 按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向， 事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自 己的生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)和投資、 理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。 這個(gè)概念說明了 稅收籌劃的前提條件是必須符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)； 稅收籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向； 稅收籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)之前； 稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。 所謂“稅收利益最大化” ， 包括稅負(fù)最輕、 稅后利潤(rùn)最大化、 企業(yè)價(jià)值最大化等內(nèi)涵， 而不僅僅是指的稅負(fù)最輕。具體可以從以下幾方面理解稅收籌劃的概念： 1： 稅收籌劃的主體是納稅人。 納稅人既包括法人， 也包括自然人； 中介機(jī)構(gòu)及其執(zhí)業(yè)人員接受納稅人委托進(jìn)行的稅收籌劃活動(dòng)， 亦不改變納稅人進(jìn)行籌劃的主體身 份。 2： 稅收籌劃的客體是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)管理活動(dòng)， 是通過對(duì)這些活動(dòng)的運(yùn)籌和謀劃來達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目 標(biāo)。
籌劃的客體范疇廣泛， 涉及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)， 或者財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過程。 3： 稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的事先安排。 一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生后， 其納稅義務(wù)即是確定的； 而納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生之后， 就必須依法納稅， 已經(jīng)不存在籌劃的空間。 4： 稅收籌劃的終極目 標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化， 是通過防范涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)、 準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)的。 稅收籌劃給企業(yè)帶來的直接收益是涉稅行為產(chǎn)生的稅收成本差異， 但是評(píng)價(jià)稅收籌劃成功與否的標(biāo)準(zhǔn)， 是能否有利于企業(yè)價(jià)值最大化，而不是某一時(shí)點(diǎn)、 某一項(xiàng)目帶來的稅收成本的節(jié)省。 1. 3 國(guó)內(nèi)外研究情況 1. 3. 1 國(guó)外相關(guān)研究情況 國(guó)外對(duì)稅收籌劃的研究起步較早， 大致經(jīng)歷了兩個(gè)發(fā)展階段。 在早期的稅收籌劃發(fā)展階段， 稅收籌劃被認(rèn)為是使企業(yè)或個(gè)人納稅最少的籌劃活動(dòng)。 國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局在 1988 年出版的《國(guó)際稅收詞匯》 中的解釋是“通過納稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的安排， 以達(dá)到納稅最低的目的?！?美國(guó)加州大學(xué) w· B· 梅格斯博士在與人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》 中指出“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 是指繳納盡可能低的稅收， 他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。
印度稅務(wù)專家 N． J． 牙隹薩斯威認(rèn)為， 稅收籌劃是“納稅人通過納稅活動(dòng)的安排， 以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在的一切優(yōu)惠， 從而獲得最大的稅收利益。 英國(guó)稅務(wù)專家s· 詹姆士和 C· 布若斯在其合著的《稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)》 一書中說道， 會(huì)計(jì)師們強(qiáng)調(diào)避稅的合法性， 將避稅稱之為“稅收籌劃” 或“稅收減輕”。 這種傳統(tǒng)理論簡(jiǎn)單明了， 但沒有考慮成本， 且只以納稅最小化為目 標(biāo)， 存在一定缺陷。 鑒于這種情l 況， 稅收籌劃與納稅最小化分離形成新的理論， 即有效稅收籌劃理論。 諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者 Scholes 等人運(yùn)用現(xiàn)代契約理論的基本觀點(diǎn)和方法展開分析， 研究在信息不對(duì)稱的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)上， 各種類型的稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過程， 提出了稅收籌劃的目標(biāo)是稅后利益最大化。 德國(guó)人 A· 馬勒泰克提出稅收籌劃是企業(yè)計(jì)劃的組成部分， 從科學(xué)發(fā)展的演進(jìn)過程看， 稅收籌劃應(yīng)該從企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃獨(dú)立出來，創(chuàng)建自己的一套理論、 技術(shù)和方法。 1. 3. 2 國(guó)內(nèi)相關(guān)研究情況 在國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家， 稅收籌劃幾乎是家喻戶曉， 而在我國(guó)， 則尚處于初始階段。我國(guó)對(duì)稅收籌劃的研究起步較晚， 直至 20 世紀(jì) 90 年代中后期， 隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立， 我國(guó)的稅收征管改革進(jìn)入深化階段， 稅收征管實(shí)現(xiàn)了程序化、 納稅人必須自覺履行各項(xiàng)納稅義務(wù)、 企業(yè)開始逐漸重視其稅收成本， 收籌劃也逐步得到重視， 一些學(xué)者開始對(duì)西方的稅收展開研究。
陳立柱(1994) 談到了美國(guó)稅收的概況； 朱敏(1994) 對(duì)美國(guó)跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃的現(xiàn)狀和方法進(jìn)行了闡述。 1994 年， 陳炳瑞、 羅淑琴對(duì)稅收籌劃的原理、 方法及運(yùn)用進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹，提出企業(yè)稅收籌劃， 也叫企業(yè)節(jié)稅， 是指在稅法或法令許可的范圍內(nèi)， 企業(yè)采用政府在稅法中賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)， 通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、 投資、 理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排， 盡可能地降低稅負(fù)的過程。 節(jié)稅的本質(zhì)在于當(dāng)存在多種納稅方案的抉擇時(shí)， 企業(yè)采納稅負(fù)最輕的方案以達(dá)到減輕稅負(fù)、 緩稅或免稅的目的。1994 年， 唐騰翔與唐向撰寫的題為《稅收籌劃》 的專著由中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社出版， 該書比較系統(tǒng)地介紹了稅收籌劃的定義、 方法及相關(guān)理論， 由此標(biāo)志著我國(guó)稅收籌劃理論研究成為一門新興學(xué)科。 1997 年劉建青、 鄧家妹提出稅收籌劃是一門綜合性非常強(qiáng)的決策科學(xué)， 涉及到多學(xué)科的相關(guān)知識(shí)， 也涉及到現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)作過程的各個(gè)方面。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下， 由于財(cái)稅法規(guī)、 經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象總在不斷發(fā)展、 變化，可通過建立稅收籌劃三維結(jié)構(gòu)圖來全面認(rèn)識(shí)稅收籌劃， 并全面分析了稅收籌劃的主要內(nèi)容。 隨著稅收籌劃的觀念逐漸深入人心， 以中國(guó)人民大學(xué)的張中秀為代表的一批學(xué)者紛紛出版專著， 系統(tǒng)的研究稅收籌劃理論。
天津財(cái)經(jīng)學(xué)院博士生導(dǎo)師蓋地教授主編的稅收籌劃叢書將納稅申報(bào)、 稅務(wù)會(huì)計(jì)、 稅法、 稅收籌劃系統(tǒng)地進(jìn)行了反映。自 2000 年以后， 人們普遍接受納稅籌劃理念， 并在實(shí)踐中自覺不自覺地加以運(yùn)用， 2000 年劉靜指出稅收籌劃在理論上是否成立， 單純從稅收籌劃的特點(diǎn)和現(xiàn)實(shí)意義來認(rèn)識(shí)是很不夠的。 他從稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，運(yùn)用稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論為分析框架西安稅務(wù)籌劃， 論證了 稅收籌劃存在的理論基礎(chǔ)， 并對(duì)影響稅收籌劃的稅收因素進(jìn)行分析。 2001 年丁麗冬、 王柯從分析高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)入手， 根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃。 他認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)具有規(guī)模較小、 無形資產(chǎn)比重大，且設(shè)備先進(jìn)、 產(chǎn)品生命周期短， 大多為高附加值產(chǎn)品， 研發(fā)費(fèi)用投入相當(dāng)大和人力資本占有重要位置的特點(diǎn)。 2003 年李大明指出稅收籌劃屬于企業(yè)理財(cái)?shù)姆懂?，是企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅收法律的規(guī)定和政策導(dǎo)向， 在法律、 法規(guī)許可的范圍內(nèi)， 通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、 投資、 理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排， 盡可能地取得“節(jié)稅” 利益或稅后利益最大化的一種企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃活動(dòng)。 2004 年王珍義提出稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出的決策， 而稅收法規(guī)具有時(shí)效性，l 再加上經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素及其他因素的錯(cuò)綜復(fù)雜， 使其具有不確定性， 蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。
如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)， 任其發(fā)生而不加以防范， 其結(jié)果可能是以節(jié)稅目的為開始， 卻以遭受更大的損失為結(jié)束。 新《企業(yè)所得稅法》 實(shí)施后， 對(duì)稅收籌劃研究又有了新的發(fā)展。 王亞卓在《新稅法下納稅申報(bào)與納稅籌劃操作實(shí)務(wù)》 中， 對(duì)新舊企業(yè)所得稅法的不同做出了對(duì)比研究， 并提出了新稅法下的籌劃對(duì)策， 強(qiáng)調(diào)企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中應(yīng)有納稅籌劃意識(shí)， 進(jìn)行事前、 事中、 事后的安排， 達(dá)到納稅籌劃的最終目標(biāo)—實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。 韓國(guó)華在《軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃指南》 中， 根據(jù)軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)配套政策， 提出如何運(yùn)用好這些政策， 降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本， 在合理合法范圍內(nèi)有效的進(jìn)行稅收籌劃。 通過對(duì)文獻(xiàn)的檢索發(fā)現(xiàn)， 我國(guó)稅收籌劃的研究中， 絕大多數(shù)文章是以一般企業(yè)為研究對(duì)象， 對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的專項(xiàng)稅收籌劃研究較少， 高新技術(shù)企業(yè)并沒有引起人們足夠的關(guān)注。 或者， 由于目前的高新技術(shù)企業(yè)所享受的稅收政策等外部環(huán)境發(fā)生了 較大的變化， 導(dǎo)致有些舊的稅收籌劃方案已經(jīng)失去了 實(shí)務(wù)意義， 急需進(jìn)行新的有益補(bǔ)充。 鑒于此， 本文以西安市高新技術(shù)企業(yè)為研究對(duì)象， 結(jié)合我國(guó)以及西安市最新的稅收優(yōu)惠政策和法規(guī)， 在企業(yè)設(shè)立、 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及利潤(rùn)分配等各階段的稅收籌劃問題進(jìn)行了全面的研究， 提出了 一套整體的、 適合于高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃方案， 并進(jìn)行了 大量的案例對(duì)比分析。
1.4 論文的研究方法及結(jié)構(gòu) 本文以規(guī)范研究為主， 將理論研究與實(shí)務(wù)探討相結(jié)合。 理論方面， 在借鑒國(guó) 內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上展開論述； 實(shí)務(wù)方面，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的不同發(fā)展階段的 主要經(jīng)營(yíng)行為提出稅收籌劃的決策思路和設(shè)計(jì)相應(yīng)的方案西安稅務(wù)籌劃， 同時(shí)采取相應(yīng)的防范 與控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施， 保證稅收籌劃方案目 標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 本文總共分為六章。 第一章是緒論部分， 第六章是小結(jié)部分， 中間四章為論文的主要內(nèi)容， 其中第二章主要介紹西安高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r以及我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定辦法， 并且分析出高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)并從博弈論， 公共財(cái)政理論以及契約理論三方面為高新企業(yè)稅收籌劃提出理論支持。 第三章主要論述西安高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的可行性以及必要性， 并且了 解國(guó)家以及陜西省政府對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。 第四章主要分析在不同期間下對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃。 第五章分析了 高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃過程中可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)可以采取的預(yù)防措施。第二章 西安高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃理論分析 2. 1 高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定 2. 1. 1 國(guó)外對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 高新科技企業(yè)的形成與發(fā)展是高新技術(shù)持續(xù)發(fā)展的必然結(jié)果。
從高新技術(shù)本身來看， 它是一個(gè)動(dòng)態(tài)、 發(fā)展的過程， 由于不同角度和不同階段的多維認(rèn)識(shí)， 各國(guó)l 對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定也不一樣。 按照經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD) 對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的定義， 只有具備以下五種特征的才是高新技術(shù)企業(yè)： 強(qiáng)化研究與發(fā)展工作； 對(duì)政府具有戰(zhàn)略意義； 資本投入風(fēng)險(xiǎn)大， 數(shù)額高； 產(chǎn)品與工藝?yán)匣?；研究與開發(fā)成果的生產(chǎn)及其國(guó)際貿(mào)易具有高度的國(guó)際合作與競(jìng)爭(zhēng)性。 20 世紀(jì) 80 年代， OECD 組織將研究與開發(fā)投入(R&D) 占總產(chǎn)值高于 4%的企業(yè)界定為高新技術(shù)企業(yè)， 而到 90 年代后期， 這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是 8%。 2. 1. 2 我國(guó)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 在國(guó)家科技部， 財(cái)政部以及國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》 中第十條指出， 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須同時(shí)滿足以下條件： 一 在中國(guó)境內(nèi)（不含港、 澳、 臺(tái)地區(qū)） 注冊(cè)的企業(yè)， 近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、 受贈(zèng)、 并購(gòu)等方式， 或通過 5 年以上的獨(dú)占許可方式， 對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)） 的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)； 二 產(chǎn)品（服務(wù)） 屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》 規(guī)定的范圍； 三 具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的 30%以上， 其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的 10%以上； 四 企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、 社會(huì)科學(xué)） 新知識(shí)， 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)， 或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、 產(chǎn)品（服務(wù)） 而持續(xù)...
更多財(cái)稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財(cái)務(wù)培訓(xùn)請(qǐng)關(guān)注理臣咨詢 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實(shí)真實(shí)出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
