建筑企業(yè)稅務培訓(建筑企業(yè)稅務管理問題及對策)

摘要：在經濟新常態(tài)的背景下，建筑業(yè)作為國民經濟的支柱型產業(yè)，在國家城鎮(zhèn)化進程中發(fā)揮著不可代替的作用。而稅務管理作為建筑企業(yè)管理系統(tǒng)的核心組成部分，在規(guī)范建筑市場、優(yōu)化工程項目運營效益、規(guī)避財務風險、提高納稅意識等方面起到了積極的推動作用。文章以建筑企業(yè)稅務管理為切入點，全面剖析建筑企業(yè)稅務管理中存在的問題，并以國家相關稅務政策為重要參考依據，對建筑企業(yè)稅務管理優(yōu)化途徑提出相應的優(yōu)化對策。

關鍵詞：建筑企業(yè)；稅務管理；存在問題；優(yōu)化對策

1建筑企業(yè)的納稅特點

第一，目前建筑工程的金額越來越大，市場上擁有高資質的建筑企業(yè)為數不多，部分建筑企業(yè)利用資質優(yōu)勢承攬業(yè)務后采用施工分包、勞務分包形式進行，只派出項目經理等核心管理團隊進行管理，建筑企業(yè)僅按照一定比例收取管理費用?？偘┕挝蛔鳛榧{稅義務人，很多時候需要兼顧處理好分包方和勞務方的稅務問題，并承擔審核流程、票據的連帶責任。據相關資料顯示，我國建筑企業(yè)以這種方式收取管理費用的，管理費用為整個工程項目決算金額的8%-9%，含需要代繳的流轉稅以及附加稅費。第二，由于工程項目一般在偏遠地區(qū)，一些小的項目的采購零星施工用品習慣采用現金支付，部分沙石等輔料由于是個體供應商，對銀行轉賬或者電子支付等現代手段的應用也較少，這種傳統(tǒng)支付方法在某種程度上為上下游等各企業(yè)逃稅、偷稅等違法行為創(chuàng)造了可乘之機，無形中增加了稅務檢查的復雜程度及煩瑣程度。第三，由于施工產品是一個復雜而系統(tǒng)工程，施工工序很多，建造過程非常長，采購的主要材料量也是特別大，機械租賃業(yè)務也經常發(fā)生，這時容易出現假發(fā)票未能及時辨別出來，或者接受了對方單位虛開增值稅發(fā)票情況偶有發(fā)生，增加了稅務管理風險。第四，由于在建工程大多數為異地工程，部分民營建筑企業(yè)并沒有按相關規(guī)定開具外經證或者在項目所在地報備項目信息，在效益至高的追求下，納稅意識薄弱，納稅積極性不高，嚴重擾亂稅收管理秩序和相關規(guī)定。

2建筑企業(yè)稅務管理中存在的問題

2.1企業(yè)所得稅。（1）拖延收入結轉時間。工程施工的特點就是建設期和結算期都較長，在施工過程中有很大部分企業(yè)未能切實執(zhí)行《企業(yè)會計準則-建造合同》的條款，如：在實際施工過程中未能按照完工百分比法或者工程實際進度，進行相應收入的結轉，并存在嚴重拖延應稅收入的結轉，將工程項目總利潤進行人為控制。（2）虛假原始憑證和發(fā)票入賬現象嚴重。由于工程施工過程復雜，需投入各種料機費，因此產生大量的材料票、分包票和各類費用的票據，部分建筑企業(yè)未能有效審核所有發(fā)票和原始資料，在入賬時較容易存在假發(fā)票或無票入賬的情況，使得企業(yè)所得稅風險特別重大。導致這一問題產生的主要原因在于以下兩方面：一方面，建筑企業(yè)將工程按比例分包至各個項目承包商，在完成對包工頭款項的支付后，通常要求其提供相應款項的發(fā)票，其中有一部分發(fā)票為虛假發(fā)票，主要原因是分包商為了從中獲取更高的利潤，四處收集并購買發(fā)票，使得經濟業(yè)務四流不合一；另外偶爾還會提供各種虛假發(fā)票，都破壞建筑市場稅務秩序；另一方面，部分建筑企業(yè)在經濟利益的驅使下，有針對性、有目的性地降低采購價格，主要表現在建材選購時以無須發(fā)票為協商條件，達到降低材料價格成本的目的。在實際入賬時，隨意編造或者冒用他人名義，開具虛假的材料發(fā)票或者無票入賬，在協助企業(yè)逃脫所得稅的同時，也在某種程度上為材料商偷逃增值稅提供了可能。

（3）成本核算混亂。建筑企業(yè)除了部分經濟業(yè)務沒有完全按照四流合一和少量接受虛假發(fā)票之外，還面臨另一問題，即項目開展過程中多個項目交叉進行，工程建設周期長，使得部分工程間接費用無法按時按量平均分配至各個工程或各階段的工程，而租賃的機械費有時也沒有很好的記錄臺班，無法合理分配至各工程。由于成本核算的混亂，導致企業(yè)部分經濟業(yè)務進項稅無法核算清查，影響真實的成本，進而影響企業(yè)所得稅的計算，所得稅申報數據的可靠性及有效性缺乏保障。2.2“營改增”后增加了建筑企業(yè)稅務風險。（1）賬務處理難度增加。隨著營業(yè)稅改增值稅的全面普及，增加了建筑企業(yè)稅務管理工作的復雜程度及困難程度。對于建筑企業(yè)而言，主要面臨來自稅收政策、有效銜接新舊稅制、處理具體業(yè)務等一系列矛盾及問題，且對稅務賬務處理工作也有一定的影響。增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別在于核算方式的轉變，增值稅的核算方式為差額抵扣式計算，即“銷項稅額-進項稅額=應納稅額”，會計科目數量增加好幾個，必然會大幅度增加核算難度。此外，“營改增”還會給財務帶來異地工程預繳稅款、所在地稅款繳納、開票系統(tǒng)、認證抵扣、報稅系統(tǒng)、稅務資料管理等諸多問題，若不能正確處理，都會造成稅務風險。

（2）稅負有可能一定程度的提高?！墩ぷ鲌蟾妗分攸c提及，2016年5月全面試行“營改增”后，確保所有行業(yè)稅負只減不增。但是根據住建部相關司委托中國建設會計學會對66家大型建筑企業(yè)2011年財務數據“營改增”前后稅負情況調研和測算來看，得出的結論是增加稅負負擔的企業(yè)達到58家，占總數的88%。現階段，建筑業(yè)仍然處于粗放性管理狀態(tài)建筑企業(yè)稅務培訓，整體盈利效益處于較低階段，由于建筑行業(yè)上下游仍然存在不規(guī)范的情況，如砂石的采購大多數無法提供增值稅專用發(fā)票，偏遠地區(qū)的工程部分租賃設備的為個人，無法提供稅票，無疑對建筑業(yè)是重大的打擊。再加上管理團隊的薪酬等支出不能抵扣稅款，一些墊資、中間潛在費用等一系列的費用開支，施工成本居高不下，大大降低了企業(yè)的收益。2.3納稅意識薄弱。大部分建筑企業(yè)都是利益追逐為目標，因此在大多數時候，通過延遲報收入、無票入成本、不開具外經證或者不報備項目信息等方式進行矯形處理稅務問題，納稅意識極為薄弱。稅務機關由于人力資源不足，不可能針對每個單位進行稅務檢查，也加大了他們偷逃稅的動機。

3稅務管理優(yōu)化對策

3.1建筑企業(yè)稅務管理優(yōu)化對策。（1）嚴格工程財務核算，依法繳交稅款。建筑企業(yè)應意識到，一旦違法稅收法律，有可能面臨誠信、不能投標、罰款、停牌、甚至吊銷營業(yè)執(zhí)照的風險。所以企業(yè)應嚴格工程財務核算，按照建造合同和建筑企業(yè)稅務管理的相關條款及時計報收支，異地工程還應開具正規(guī)的外經證，預繳稅款，并在工程所在地及時報備當地稅務機關，在施工過程及時繳交工程的稅款，這種合規(guī)的稅務方式才能讓企業(yè)發(fā)展長治久安。（2）建立健全稅務風險管控體系。通過對企業(yè)稅務管理工作實際情況的調查發(fā)現，建筑企業(yè)缺乏對項目投資、設備材料選購以及工程施工分包等方面所涉及稅務問題的思考與分析。針對這一現象，首先，建筑企業(yè)相關領導需全面提升對稅務風險管控工作的重視程度，積極參與并對稅務風險管控體系有效性及規(guī)范性進行建設；其次，企業(yè)應設立專門的稅務風險管控部門，提高員工有效識別、正確評估及從容應對施工生產過程中所面臨的各類稅務風險；此外，在稅務風險管理體系的構建過程中，應對其內容的全面性進行時刻的監(jiān)督建筑企業(yè)稅務培訓，材料及設備的選購的流程和票據、勞務單位是否有及時發(fā)放勞務工資、施工分包以及施工設計等多項業(yè)務內容，遵循四流合一。另外還可以進一步明確稅務工作的相關激勵機制，提高稅務管理人員參與稅務管理工作的積極性與主動性。3.2稅務機關稅務管理優(yōu)化對策。（1）加強稅源控管，完善發(fā)票管理。進一步加強稅務機關與建筑工程項目之間的協作，督促總承包單位在工程項目中標后，而對于已經完成施工的工程項目，通過信息化軟件提醒其辦理竣工結算工作，及時進行增值稅匯算清繳工作。與此同時，稅務機關應大力推進“以票控稅”工作，全面貫徹落實“憑票收款、憑票付款”的規(guī)定，性質惡劣的稅收違法行為的懲治力度。（2）引入社會中介機構力量。由于稅務機關人員不足的實際狀況，建議引入社會稅務師事務所中介機構的力量，通過專業(yè)的中介機構對建筑行業(yè)的稅務培訓、稅務檢查和監(jiān)督、其他稅務工作、稅務風險管理控制體系的建設進行有效的補充，這樣能夠提高稅務機關的稅務效率，確保各建筑企業(yè)能在公平的稅務和市場環(huán)境中競爭。

4結語

綜上所述，在建筑企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的今天，稅務管理其發(fā)展過程中起到不可或缺的作用，建筑企業(yè)應更多從自身管理角度出發(fā)，深度挖掘稅務管理過程中存在的不足，并結合建筑企業(yè)實際發(fā)展情況完善自身的工作。而稅務機關則應不斷優(yōu)化及創(chuàng)新稅務管理模式，進而從根本上推動建筑企業(yè)稅務管理水平的全面提升，為國家經濟做貢獻。

參考文獻

［1］劉俊峰,王曉春.建筑業(yè)“營改增”后的稅務風險及對策建議［J］.河北廣播電視大學學報.2016（1）.

［2］張曉紅,張劍鋒,張林海.探討建筑企業(yè)稅務管理中存在的問題及其優(yōu)化對策［J］.財經界（學術版）,2017（24）.

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