土地增值稅從1994年1月1日開始實施以來，一直被業(yè)內(nèi)看作是對房地產(chǎn)企業(yè)收益影響最大的稅種之一。2006年12月28日，國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》，明確從2007年2月1日起，房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的交納將由先前的“預征制”轉為“清算制”?？梢灶A見，對房地產(chǎn)企業(yè)來說，進行有效的土地增值稅稅收籌劃，勢必成為當前及今后企業(yè)發(fā)展中的重要課題。
我國土地增值稅是按照納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得的增值額和四級超率累進稅率計算征收，即增值額未超過扣除項目金額（基本等于項目成本）50％的部分，稅率為30％；超過扣除項目金額50％、末超過100％的部分，稅率為40％；超過扣除項目金額100％、未超過200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。但是同時，國家也相繼制定出臺了一系列配套管理措施和相應的稅收優(yōu)惠政策，納稅人如果能充分運用有關政策規(guī)定，利用好這些優(yōu)惠政策進行合理籌劃，可以達到降低土地增值稅稅收成本、進一步提高投資效益的目的。在此，筆者為大家提供幾個土地增值稅籌劃技巧。
一、巧用特殊扣除項目規(guī)定進行稅收籌劃
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定增值稅納稅籌劃，“財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的百分之五以內(nèi)計算扣除。凡不能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的百分之十以內(nèi)計算扣除。
上述計算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定?！斑@里所說的”（一）“為取得土地使用權所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。這里的”（二）“為開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。
據(jù)此，若企業(yè)主要依靠負債籌資，利息費用占的比例較大，應提供金融機構貸款證明，將利息費計入房地產(chǎn)開發(fā)費用。反之，若主要依靠權益資本籌資，則可利用另外一種方法。
例1：甲房地產(chǎn)公司2005年3月開發(fā)一處房地產(chǎn)，為取得土地使用權支付1000萬元，為開發(fā)土地和新建房及配套設施花費1200萬元，財務費用中可以按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息的利息支出為200萬元，不超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率。
對于是否提供金融機構證明，公司財務人員通過核算發(fā)現(xiàn)，如果不提供金融機構證明，則該公司所能扣除費用的最高額為：（1000+1200）×10％=220（萬元）；如果提供金融機構證明，該公司所能扣除費用的最高額為：200+（1000+1200）×5%=310（萬元）?？梢?，在這種情況下，公司提供金融機構證明是有利的選擇。
例2：甲房地產(chǎn)公司2005年8月開發(fā)另一處房地產(chǎn)，為取得土地使用權支付1000萬元，為開發(fā)土地和新建房及配套設施花費1200萬元，財務費用中可以按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息的利息支出為80萬元增值稅納稅籌劃，不超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率?，F(xiàn)在需要公司決定是否提供金融機構證明。同例1一樣，如果不提供金融機構證明，則該公司所能扣除費用的最高額為：（1000+1200）×10％=220（萬元）；如果提供金融機構證明，該公司所能扣除費用的最高額為：80+（1000+1200）×5%=190（萬元）。
可見，在這種情況下，公司不提供金融機構證明是有利的選擇。企業(yè)判斷是否提供金融機構證明，關鍵在于看所發(fā)生的能夠扣除的利息支出占稅法規(guī)定的開發(fā)成本的比例。推算可知，如果超過5％，則提供證明比較有利；如果沒有超過5％，則不提供證明比較有利。要注意的是，相關文件規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時計算與清算項目有關的扣除項目金額，應根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實施細則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉讓房地產(chǎn)有關稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。即籌劃企業(yè)應注意提供有關合法有效憑證。
二、采取分散有關經(jīng)營收入的方法進行稅收籌劃
房地產(chǎn)銷售所負擔的稅收主要是土地增值稅和營業(yè)稅，而土地增值稅的征收實行超率累進稅率，即房地產(chǎn)的增值率越高，所適用的稅率也越高。因此，如果有可能分解房地產(chǎn)銷售的價格，從而降低房地產(chǎn)的增值率，則房地產(chǎn)銷售所承擔的土地增值稅就可以大大降低。
由于很多房地產(chǎn)在出售時已經(jīng)進行了簡單裝修，因此，可以從簡單裝修上做文章，將其作為單獨的業(yè)務獨立核算，這樣就可以通過兩次銷售房地產(chǎn)進行稅收籌劃。
例3：某房地產(chǎn)公司出售一棟房屋，房屋總售價為1000萬元，該房屋進行了簡單裝修并安裝了簡單必備設施。根據(jù)相關稅法的規(guī)定，該房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務允許扣除的費用為400萬元，增值額為600萬元。該房地產(chǎn)公司應該繳納土地增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加以及企業(yè)所得稅。土地增值率為：600／400×100％=150％。
根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，增值額超過扣除項目金額100％，未超過200％的，土地增值稅稅額=增值額×50%-扣除項目金額×15％。因此，應當繳納土地增值稅：600×50％-400×15％=240（萬元）。應該繳納營業(yè)稅：1000×5％=50（萬元）。應當繳納城市維護建設稅和教育費附加：50×10％=5（萬元）。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為：1000-=305（萬元）。
如果進行稅收籌劃，將該房屋的出售分為兩個合同，即第一個合同為房屋出售合同，不包括裝修費用，房屋出售價格為700萬元，允許扣除的成本為300萬元；第二個合同為房屋裝修合同，裝修費用300萬元，允許扣除的成本為100萬元。則土地增值率為：400／300×100％=133％。應該繳納土地增值稅：400×50％-300×15％=155（萬元）；營業(yè)稅：700×5％=35（萬元）；城市維護建設稅和教育費附加：35×10％=3.5（萬元）。裝修收入應當繳納營業(yè)稅：300×3％=9（萬元），城市維護建設稅和教育費附加：9×10％=0.9（萬元）。
不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為：700-300-155-35-3.5+300-100-9-0.9=396.6（萬元）。經(jīng)過稅收籌劃，企業(yè)可減輕稅收負擔91.6（396.6-305）萬元。
三、通過增加扣除項目金額進行稅收籌劃
土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)的主要成本之一，而土地增值稅在建造的普通標準住宅增值率不超過20%的情況下可以免征。因此，企業(yè)可以通過增加扣除項目使得房地產(chǎn)的增值率不超過20％，從而享受免稅待遇。
例4：某房地產(chǎn)公司開發(fā)一棟普通標準住宅，房屋售價為1000萬元，按照稅法規(guī)定可扣除費用為800萬元。增值額為200萬元，增值率為：200／800×100％=25％，該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅：200×30％=60（萬元），營業(yè)稅：1000×5％=50（萬元）；城市維護建設稅和教育費附加：50×10％=5（萬元）。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為：1000-800-60-50-5=85（萬元）。
如果該房地產(chǎn)公司進行稅收籌劃，將該房屋進行簡單裝修，費用為200萬元，房屋售價增加至1200萬元。則按照稅法規(guī)定可扣除項目增加為1000萬元，增值額為200萬元，增值率為：200／1000×100％=20％。不需要繳納土地增值稅。該房地產(chǎn)公司需要繳納營業(yè)稅：1200×5％=60（萬元）；城市維護建設稅和教育費附加：60×10％：6（萬元）。
如不考慮企業(yè)所得稅，則該房地產(chǎn)公司的利潤為：1200-1000-60-6=134（萬元）。比籌劃前增加利潤49（134-85）萬元。
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