納稅籌劃案例(三個納稅籌劃案例)

三個納稅籌劃案例1.甲公司是某市一家綜合類大型企業(yè),主營煤炭采掘、炭制品銷 售、國內(nèi)貿(mào)易等業(yè)務,它擁有2 家獨立核算的控股子公司:鴻泰建筑 安裝工程有限公司(以下簡稱乙公司)和迅達運輸有限公司(以下簡 稱丙公司)。經(jīng)了解,當初甲公司管理層立足企業(yè)多元化發(fā)展策略, 積極開拓外部市場,對甲公司下屬的建筑施工和運輸業(yè)務從企業(yè)剝離 出來,設立乙和丙兩個具有法人資格的公司。但通過多年運行,乙和 丙兩公司的外部業(yè)務并沒有實現(xiàn)預期的快速發(fā)展,反而呈逐步萎縮態(tài) 勢。從近年來公司收入來源構成分析看,兩公司在母公司的迅猛發(fā)展 中承接了大量應稅勞務,與母公司發(fā)生的營業(yè)稅應稅勞務的關聯(lián)交易 量占兩公司應稅業(yè)務總量的 80%以上。這為稅收籌劃提供了較大空 以乙公司為例,2005年企業(yè)實現(xiàn)主營業(yè)務收入4600 萬元,其中 對母公司甲提供建筑勞務收入3790 萬元,對非關聯(lián)企業(yè)提供建筑勞 務收入 810 萬元。按照現(xiàn)行稅收規(guī)定,2005 年乙公司已申報繳納建 筑業(yè)營業(yè)稅138 萬元(46003%)、城市維護建設稅9.66 萬元(138 7%)、教育費附加4.14 萬元(1383%),以上繳納營業(yè)稅金及附加 金額合計151.80 萬元。

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乙公司顯然符合上述籌劃方案的適用條件,根據(jù)籌劃方案具體做 好以下工作: 首先,乙公司按照公司法相關的程序,由股東會或者股東大會作 出公司解散決議。其次,甲、乙公司簽訂合并協(xié)議,并編制資產(chǎn)負債 表及財產(chǎn)清單。在履行相關法律程序和義務后,甲公司對乙公司實施 吸取合并,乙公司解散,并依法辦理公司注銷登記,取消公司法人資 格。最后,根據(jù)新《公司法》第十四條的規(guī)定,甲公司向公司登記機 關提出設立建筑分公司申請,并領取營業(yè)執(zhí)照。乙公司不具有法人資 格,其民事責任由甲公司承擔。 根據(jù)財稅〔2001〕160 號文件的規(guī)定,甲公司具有獨立法人資格,乙為其分公司納稅籌劃案例,則乙公司為甲公司提供的建筑業(yè)應稅勞務雖然存在價 款結算,但實質(zhì)屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為,仍不需繳納營業(yè)稅,故乙公 司只需把對外提供建筑勞務收入申報繳納營業(yè)稅即可:應申報繳納營 業(yè)稅24.30 萬元(8103%)、城市維護建設稅1.70 萬元(24.307%)、 教育費附加0.73 萬元(24.303%),以上應納營業(yè)稅金及附加金額 合計26.73 萬元,與稅收籌劃前應納營業(yè)稅金及附加金額減少125.07 萬元,減少幅度82.39%。 該方案對丙公司也可同樣實施。

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本方案具有籌劃空間大,籌劃成本低和易于操作的特點。目前具 備本籌劃方案條件的公司有很多,如供電公司下屬獨立核算的電力建 設工程公司、公路站所屬的養(yǎng)護公司等,都值得認真探討。另外,公 司整合也為企業(yè)所得稅籌劃提供廣闊的發(fā)展空間。 在此需要特別說明兩點:一是公司間提供營業(yè)稅應稅勞務量占所 有業(yè)務收入比例越大,該籌劃方案的使用價值越大,籌劃的必要性就 越強。二是按照財稅〔2001〕160 號文件的規(guī)定,整合后的甲公司必 須將為本獨立核算單位內(nèi)部提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動 產(chǎn)取得收入和為本獨立核算單位以外單位和個人提供應稅勞務、轉讓 無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得的收入分別記賬,分別核算。凡未分別記 賬,未分別核算的,一律征收營業(yè)稅。 2.某機械制造企業(yè)(內(nèi)資企業(yè))2002 年度收入總額為1 億元,廣 告費為220 萬元納稅籌劃案例,業(yè)務宣傳費為80 萬元,業(yè)務招待費為100 萬元。 按現(xiàn)行稅法規(guī)定,該企業(yè)廣告費超支額為:220 萬元-10000 萬元2%=20(萬元);業(yè)務宣傳費超支額為:80 萬元-10000 萬元 0.5%=30 萬元;業(yè)務招待費超支額為:100 萬元-(1500 萬元 0.5%+85000.3%)=67 萬元。

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該企業(yè)需合計進行納稅調(diào)增117 萬元。 如果該企業(yè)將銷售部門分離出去設立一家銷售公司,制造企業(yè)將生 產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售給銷售公司,總價為9000 萬元,銷售公司再銷售 給客戶,總價為1 億元。雙方商定廣告費各支付110 萬元,業(yè)務宣傳 費各支付40 萬元,業(yè)務招待費由雙方各支付50 萬元。 做此處理后, 廣告費和業(yè)務宣傳費將不會超支,業(yè)務招待費超支情況為: 制造企業(yè)業(yè)務招待費超支: 50 萬元-(15000.5%+75000.3%)=20 萬元。 銷售公司業(yè)務招待費超支: 50 萬元-(1500 萬元0.5%+85000.3%)=17 萬元。 業(yè)務招待費合計超支 37 萬元 企業(yè)分立后,應納稅所得額納稅調(diào)增金額由117 萬元降至37 萬元。 3.某紡織廠利用10 年時間自我積累資金1000 萬元,擬用這1000 萬元購進設備,投資收益期為10 年,年均盈利200 萬元,該紡織廠 適用33%的所得稅率。 :20033%=66 萬元 10 年應納所得稅總額為:66 萬10=660 萬元 不用自我積累的資金,而是采取向銀行或其他金融機構貸 款的方式融資。假設企業(yè)從銀行取得1000 萬元的貸款,年息支付15 萬元;企業(yè)年均盈利仍為200 萬元, 則企業(yè)每年應納所得稅額為: (200 萬一 15 33%=61.05萬元 實際稅負為:61.05 萬/200 萬=30.5% 10 年應納所得稅總額為:61.05 萬l0=610.5 萬元 1000 萬元所需的10 年時間節(jié)約下來;另一方面,企業(yè)稅負也由于貸款利 息的支付而減輕了(由33%降為30.5%)。

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