企業(yè)所得稅納稅籌劃(解析對比:在稅負(fù)上,員工持股平臺設(shè)立的三種形式!)

擬上市公司通常采用員工持股的方式來吸引和留住人才,進(jìn)一步增強員工對企業(yè)的歸屬感和企業(yè)凝聚力。員工持股的方式一般有三種,自然人直接持股、有限責(zé)任公司持股和有限合伙企業(yè)持股,不同持股方式的征稅情況不同,本文就三種持股方式的征稅情況做對比分析。

一、自然人持股:員工直接持股

企業(yè)所得稅納稅籌劃(解析對比:在稅負(fù)上,員工持股平臺設(shè)立的三種形式!)(圖1)

1.增值稅:自然人限售股轉(zhuǎn)讓,不需要繳納增值稅。

2.所得稅:

(1)關(guān)于限售股轉(zhuǎn)讓個人所得稅:

員工直接持股時,限售股轉(zhuǎn)讓所得稅為20%(財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得)。

個人轉(zhuǎn)讓解禁后限售股應(yīng)納稅所得額時轉(zhuǎn)讓收入減去取得成本,一般個人取得成本都非常低,如果個人無法提供成本憑證的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)核定其成本為收入的15%,如成本按核定征收,稅率為:股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的20%*(1-15%)=17%

(2)股息紅利所得稅

利息、股息、紅利所得稅率為20%,個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,其股息紅利所得,按下表繳納:

企業(yè)所得稅納稅籌劃(解析對比:在稅負(fù)上,員工持股平臺設(shè)立的三種形式!)(圖2)

二、有限責(zé)任公司持股

企業(yè)所得稅納稅籌劃(解析對比:在稅負(fù)上,員工持股平臺設(shè)立的三種形式!)(圖3)

1.限售股轉(zhuǎn)讓所得稅

(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,公司繳納6%的增值稅,按附加稅12%的比例,增值稅及附加稅為6.72%;

(2)公司取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入后,扣除15%的核定成本,按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅;

(3)公司向自然人股東分紅時,自然人股東按20%的稅率繳納個人所得稅。

(4)在不考慮稅收優(yōu)惠和稅收籌劃的前提下,自然人通過公司轉(zhuǎn)讓限售股最終承擔(dān)的稅率為35.22%。

企業(yè)所得稅納稅籌劃(解析對比:在稅負(fù)上,員工持股平臺設(shè)立的三種形式!)(圖4)

2.股息紅利所得稅

員工持股平臺公司從上市公司取得分紅時,免征企業(yè)所得稅,分配給自然人股東時,自然人股東需要繳納20%的個人所得稅。

如何籌劃?

通過以上的計算,可見,有限責(zé)任公司需雙重征稅,整體的稅負(fù)高至35%,在實踐中限售股轉(zhuǎn)讓金額一般較大,采取有限責(zé)任公司作為持股平臺,稅負(fù)就相對更重了,也公司可通過增加一些成本費用降低應(yīng)納稅所得額,降低利潤,以此來降低稅負(fù),除了成本費用發(fā)票,比如有些公司通過并購虧損企業(yè),把虧損沖抵限售股轉(zhuǎn)讓的所得,一方面可以抵稅,另一方面可以低成本收購有成長價值的企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃,但是合適的標(biāo)的企業(yè)很難找。

三、合伙企業(yè)持股方式

企業(yè)所得稅納稅籌劃(解析對比:在稅負(fù)上,員工持股平臺設(shè)立的三種形式!)(圖5)

1.限售股轉(zhuǎn)讓所得稅

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去成本、費用以及損失后的余額,作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目,適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率,計算征收個人所得稅

一些地方,比如天津,為了鼓勵股權(quán)激勵投資類合伙企業(yè),在合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股時,對不執(zhí)行合伙事務(wù)的個人合伙人,按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收20%的個人所得稅;對執(zhí)行合伙事務(wù)的個人合伙人,則比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”征收5%-35%的累計所得稅,部分地方對股權(quán)投資類合伙企業(yè)自惹人合伙人統(tǒng)一按20%的稅率征收個人所得稅。整體稅負(fù)為23.72%

企業(yè)所得稅納稅籌劃(解析對比:在稅負(fù)上,員工持股平臺設(shè)立的三種形式!)(圖6)

另外,如果按照5%-35%超額累計稅率表計算,整體稅負(fù)則為10.97%-36.47%。

谷川聯(lián)行從合作的多久園區(qū)中,總結(jié)了關(guān)于各地區(qū)合伙企業(yè)所得稅征收政策:

北京:合伙制股權(quán)基金中個人合伙取得的收益,按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅,稅率為20%。

上海:執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人普通合伙人,按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目,適用5%-35%稅率;不執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人有限合伙人,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目,適用20%稅率。

天津:自然人為有限合伙人,按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅,稅率為20%;自然人普通合伙人,既執(zhí)行合伙業(yè)務(wù)又為基金的出資人的,取得所得能劃分清楚時,對其中的投資收益所或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分,稅率適用20%。

重慶:不執(zhí)行企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目,適用20%的稅率。

深圳:不執(zhí)行企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目,適用20%的稅率。

杭州:執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人普通合伙人,按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目,適用5%-35%稅率;不執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人有限合伙人,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目,適用20%稅率。

2.股息紅利所得稅

合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入合伙企業(yè)的收入,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅,利息、股息、紅利所得稅率為20%,因此自然人通過合伙企業(yè)持股時,從上市公司取得的股息紅利的個人所得稅率為20%。

以上三種方式做了詳細(xì)的分析,可以看出,在股息紅利所得,三種組織形式是一致的,按20%稅率征收,但在限售股轉(zhuǎn)讓時,三種形式表現(xiàn)各不相同:

(1)自然人持股僅需繳納個稅,且綜合稅率為17%,為三種形式最低,但這種形式下,一是個人所得稅籌劃空間小,二是持股員工的管控作用會降低。

(2)以有限責(zé)任公司作為持股平臺,需要繳納增值稅及附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅,整體稅負(fù)高達(dá)35%以上,雖然可以采取增加成本,找成本發(fā)票沖抵,但是面對大額的限售股轉(zhuǎn)讓,還是杯水車薪,再則并購虧損企業(yè)的方法在實際經(jīng)營過程中也比較困難。但有限責(zé)任公司最大的優(yōu)點就是更加規(guī)范,也更能將員工的利益與企業(yè)捆綁到一起,貼和股權(quán)激勵的初衷。

(3)合伙企業(yè)持股,相對自然人持股,對員工約束力較強;相對有限責(zé)任公司來說,稅負(fù)相對較低。

通常來講企業(yè)所得稅納稅籌劃,在企業(yè)向谷川聯(lián)行咨詢員工持股平臺如何設(shè)計,我們一般會建議設(shè)立合伙企業(yè),限售股轉(zhuǎn)讓涉及的金額較大,在天津設(shè)立合伙企業(yè)可按照20%的稅率繳納個人所得稅;當(dāng)然,在企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)需要更加嚴(yán)格規(guī)范的要求下,我們也會建議成立有限責(zé)任公司設(shè)立員工持股平臺,同時,會幫助企業(yè)對接稅收洼地,享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策,以及出具企業(yè)在并購重組業(yè)務(wù)上的稅收籌劃方案,在合理的稅收籌劃下,有限責(zé)任公司持股平臺的稅負(fù)甚至?xí)群匣锲髽I(yè)更低!

企業(yè)實施員工持股計劃主要涉及持股方式、持股對象、價格、數(shù)量、稅收等一系列問題,企業(yè)應(yīng)從自身情況出發(fā),多重考慮。

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