【摘要】 納稅籌劃作為財(cái)稅領(lǐng)域的新生事物，越來(lái)越受到 企業(yè) 的青睞。如何能夠充分利用國(guó)家現(xiàn)行的稅收政策法規(guī)，通過(guò)合理的納稅籌劃來(lái)最大限度的減少稅收成本，謀求合法的 經(jīng)濟(jì) 利益，以達(dá)到企業(yè)和國(guó)家雙贏的目的，是每個(gè)納稅人越來(lái)越關(guān)心的 問(wèn)題 。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；會(huì)計(jì)政策選擇
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的 發(fā)展 ，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的地位已逐步確立，追求經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)、企業(yè)價(jià)值最大、競(jìng)爭(zhēng)能力最強(qiáng)成為企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項(xiàng)義務(wù)，但不需要交納比稅法規(guī)定的更多的稅收也是企業(yè)作為納稅人的一項(xiàng)最基本的權(quán)利。因此，在一個(gè)健全和透明的法制環(huán)境下，企業(yè)通過(guò)精心籌劃，從而達(dá)到減輕負(fù)稅的目的，是無(wú)可指責(zé)的。
一、會(huì)計(jì)政策和納稅籌劃 理論 概述
(一)會(huì)計(jì)政策理論概述
美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策是那些被報(bào)告會(huì)計(jì)主體的管理當(dāng)局認(rèn)為在當(dāng)前環(huán)境下最能恰當(dāng)?shù)乇硎龉镜呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)納稅籌劃原則，從而被依循的會(huì)計(jì)原則及運(yùn)用這些原則的 方法 。英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例認(rèn)為會(huì)計(jì)政策是企業(yè)所選定的、并一貫遵循的、特定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在2006年2月25日正式頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)中定義:會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。
1. 會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生的原因
（1）利益的共享性。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)向其相關(guān)的利益各方(包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等)充分披露其會(huì)計(jì)信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨(dú)立的利益，且利益不完全一致。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬(wàn)別，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況各不相同，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時(shí)還需要一定的靈活性。（3）會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告中的主觀性。會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告過(guò)程是人們主觀地期望，以貨幣計(jì)量為手段，采用一些特定的專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象加以反映以提供相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。
2. 會(huì)計(jì)政策選擇的客觀 影響
企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要因素，不同的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇造成的影響主要有：
（1）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)造成 社會(huì) 經(jīng)濟(jì)資源的重新配置和社會(huì)財(cái)富的重新分配。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)，容易使會(huì)計(jì)信息失真，擾亂國(guó)民經(jīng)濟(jì)秩序。（3）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇結(jié)果會(huì)影響與企業(yè)相關(guān)的各方利益。（4）會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)特殊行業(yè)的影響。
（二）納稅籌劃理論概述
1. 納稅籌劃的概念
對(duì)于“納稅籌劃”的概念，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)于納稅籌劃的理解也有相當(dāng)大的差異，筆者將納稅籌劃概括定義為:納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅種和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和 內(nèi)容 等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。
2. 納稅籌劃活動(dòng)的理論基礎(chǔ)
（1）籌劃政策是利益各方，在博弈約束下平衡有關(guān)各方利益的結(jié)果。（2）納稅籌劃以獲取資金時(shí)間價(jià)值為籌劃途徑。納稅人通過(guò)將應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，也是納稅籌劃目標(biāo)體系的有機(jī)組成部分之一。
（三）會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃理論 分析
1. 會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃前提假設(shè)
根據(jù)博弈理論，企業(yè)中各相關(guān)方的利益不一致，在納稅籌劃中對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)矛盾。因此，在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃是要具備一定的前提條件的。首先，政府相關(guān)法令制定的影響。納稅籌劃對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇，必須在政府制定的制度框架內(nèi)進(jìn)行，否則是無(wú)效的。其次，是管理者的管理動(dòng)機(jī)。在會(huì)計(jì)政策選擇中是否納稅籌劃，主要取決于管理者的態(tài)度。
2. 會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃原則
在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃，既要遵循納稅籌劃的原則又要遵循會(huì)計(jì)政策選擇的一些原則。由于不同行業(yè)、不同企業(yè)情況各異，所以每個(gè)企業(yè)應(yīng)選擇適合自己情況的會(huì)計(jì)政策。在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則:
（1）合法性和相對(duì)獨(dú)立性相結(jié)合。合法性是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、避稅等違法行為的一個(gè)重要特征。（2）一貫性原則。企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫，不得隨意變更。（3）計(jì)劃性原則。因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)該在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，所以對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)該充分考慮稅法的變動(dòng)情況和預(yù)測(cè)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況。（4）適用性原則。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，理所當(dāng)然地應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境相結(jié)合。（5）成本與效益相結(jié)合的原則。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)要權(quán)衡提供會(huì)計(jì)信息的成本與效益。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時(shí)，納稅籌劃才可行，否則，應(yīng)當(dāng)放棄。（6）風(fēng)險(xiǎn)和收益均衡原則。納稅籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)是與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。如果一切都是靜止的，一切都可預(yù)測(cè)、可量化，那么就無(wú)風(fēng)險(xiǎn)可言。（7）專(zhuān)業(yè)性原則。納稅籌劃是一門(mén)綜合性學(xué)科，應(yīng)由專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員來(lái)從事此項(xiàng)工作。
二、我國(guó)制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀與分析
我國(guó)納稅籌劃的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過(guò)程，近幾年納稅籌劃得到了快速發(fā)展，并相應(yīng)在稅收實(shí)踐中得到了不同程度的運(yùn)用。但在這一可喜局面的背后，納稅籌劃也存在諸多不足和缺陷。
(一)對(duì)納稅籌劃含義認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)
在我國(guó)，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。在 目前 的理論探討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。
(二)漠視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
從當(dāng)前我國(guó)納稅籌劃的實(shí)踐情況看，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)納稅籌劃原則，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。
首先，納稅籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實(shí)施，這完全取決于納稅人的主觀判斷，主觀性判斷的正確與錯(cuò)誤就必然導(dǎo)致納稅籌劃方案的選擇與實(shí)施的成功與失敗，失敗的納稅籌劃對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)就意味著風(fēng)險(xiǎn)。
其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門(mén)的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
最后，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為，國(guó)家只能通過(guò)立法采取反避稅措施來(lái)完善和調(diào)整原稅收法規(guī)或增加反避稅條款。
(三)缺乏整體籌劃觀念
在納稅籌劃目標(biāo)上，企業(yè)目前所進(jìn)行的納稅籌劃通常是單純地把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有著眼于企業(yè)的價(jià)值最大化。因此戰(zhàn)略性的納稅籌劃必須立足于一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間，必須著眼于企業(yè)全局，考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、整體稅負(fù)的下降。
三、制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的具體納稅籌劃
(一)物資采購(gòu)中的納稅籌劃
1. 購(gòu)進(jìn)材料的納稅籌劃
納稅人外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。進(jìn)項(xiàng)稅額作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的可抵扣部分，對(duì)于納稅人實(shí)際納稅多少就產(chǎn)生了舉足輕重的作用。然而，需要注意的是并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。一般情況下，材料在購(gòu)進(jìn)和領(lǐng)用之間存在一個(gè)時(shí)間差，如果能充分利用這個(gè)時(shí)間差，就可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得頗為可觀的經(jīng)濟(jì)利益。
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