3.典型案例 某位投資者，擬在農(nóng)村中心鎮(zhèn)投資設立獸藥銷售公司，預計年采購量（含增值稅）1520余萬元，年銷售額1990萬元左右，增值稅稅率17%，城建稅稅率5%，教育費附加比率為3%，估計每年應交稅金情況如下： （1）進項稅額＝1520÷（1+17%）×17%＝221萬元 （2）銷項稅額＝1990÷（1+17%）×17%＝289萬元 （3）應交增值稅＝289-221＝68萬元 （4）應交附加稅＝68×（5%+3%）＝5.44萬元 六、優(yōu)惠技巧法 【問題】如何創(chuàng)造條件達到免稅的目的？ 方法：設立企業(yè)時，經(jīng)營范圍定性為“牛羊等畜牧業(yè)疾病防治與治療、動物配種” 依據(jù)：以上行業(yè)不再交增值稅，屬于服務業(yè)，應交營業(yè)稅。 優(yōu)惠規(guī)定：以上行業(yè)免交營業(yè)稅及附加稅 通過以上技巧轉換，每年可以少交稅73.44萬元（68+5.44） 六、優(yōu)惠技巧法 七、其他納稅籌劃方法（12種） 1.化整為零法。如資金池運用等 2.二點一線法 專門針對某項稅收優(yōu)惠。如：新技術研發(fā)支出加計50%。 3.多步交易法 主要規(guī)避稅法重復征稅和稅率特別高的情況。如：土地增值稅 4.合并籌劃法。主要用于綜合性企業(yè) 5.比較選擇法。主要用于稅種的比較。
6.臨界點法 主要用于稅率的比較。如：小規(guī)模納稅人與一般納稅人股東工資的確定。 7.轉讓定價法（轉移定價法） 主要用于利潤轉移與稅收規(guī)避 8.股權置換。主要用于大宗資產(chǎn)交易。 七、其他納稅籌劃方法 9.打包出售法。主要用于綜合資產(chǎn)交易。 10.核算技巧法。如：折舊、房產(chǎn)稅、土地使用稅 11.差異調整法。主要運用于企業(yè)所得稅等。 12.借船出海法。如：工程承包經(jīng)營、掛靠他人企業(yè)等。 七、其他納稅籌劃方法 【思考題】 方舟施工公司承接一項標為150萬元的施工工程。若以本公司的名義經(jīng)營，應交3.3%的營業(yè)稅，同時交納25%的企業(yè)所得稅；稅務機關核定的應稅所得率為2.5%。若利潤分給股東，還應交納20%的個人所得稅。若以個人名義掛靠其他公司，被掛靠公司代扣3.3%的營業(yè)稅及附加稅，代扣1.5%的個人所得稅，同時收取2%的管理費。 【問題】選擇何種經(jīng)營方式更有利？ 七、其他納稅籌劃方法 * * 一、形式轉化法 二、輔助線法 三、化整為零法 四、產(chǎn)品分拆法 五、分立籌劃法 六、優(yōu)惠技巧法 七、其他納稅籌劃方法（12種） 一、形式轉化法 二、輔助線法 三、化整為零法 四、產(chǎn)品分拆法 五、分立籌劃法 六、優(yōu)惠技巧法 七、其他納稅籌劃方法（12種） 一、形式轉化法 1.目的 通過收入形式的轉化稅務籌劃的基本方法， 達到減少稅種， 或降低稅率的目的 一、形式轉化法 2.典型運用 （1）某公司出租廠房，年租金收入700萬元，根據(jù)國家規(guī)定，房屋出租應交納5.5%的營業(yè)稅和附加稅，同時交納12%的房產(chǎn)稅等。
轉化方法，將收入轉化為兩部分；一部分為房屋租金收入，另一部分為場地租金收入。 根據(jù)規(guī)定，場地租金不交12%的房產(chǎn)稅，只交5.5%的營業(yè)稅和附加稅。 （2）某服裝廠受托為丙集團公司高級管理人員定制高檔西服。該批西服總價格81.9萬元，應按17%的稅率上交增值稅；所耗布料進價25萬元，且無法取得增值稅專用發(fā)票作進項稅抵扣；另外，丙集團只需要有發(fā)票能作費用列支即可，同時，盡量防止交納個人所得稅。 轉化方法，服裝廠將以上收入分為兩類：① 企業(yè)形象設計費用47萬元② 服裝加工收入35.9萬元 根據(jù)規(guī)定，企業(yè)形象設計收入可以開營業(yè)稅發(fā)票，作為服務收入，交5%的營業(yè)稅，而無須交17%的增值稅；只有服裝加工收入部分才需要交納增值稅。 一、形式轉化法 二、輔助線法 1.目的 主要根據(jù)國家稅法的某些行業(yè)特殊規(guī)定 合理控制成本費用的比例 選擇適用自己較滿意的稅種和稅率納稅。 2.案例討論 某賓館下設有餐飲、娛樂城、小賣部。根據(jù)稅法規(guī)定，餐飲業(yè)營業(yè)稅稅率5%，娛樂業(yè)20%，而小賣部應交增值稅稅率為3%。 該賓館的客人在娛樂城消費煙酒飲料形成收入61.5萬元，娛樂城包廂費等共96.2萬元，快餐零食收入78萬元。
【問題】對以上收入應如何處理較適宜？ 二、輔助線法 【附】思考的另類行業(yè)問題 某公司承接一項工程施工安裝業(yè)務，實行大包（既包工又包料）；預計完成該工程需要購入材料，若開發(fā)票4500萬元，不開發(fā)票4300萬元；工程承包總標的最低8800萬元，最高9100萬元。 （1）該工程購入材料是否需要發(fā)票？ （2）公司收到工程款后應開哪些發(fā)票？ （3）該工程收入應交什么稅金？——增值稅或營業(yè)稅 （4）可能會出現(xiàn)哪些問題？ （5）另外，中介人要取得傭金（好處費）270萬元，如何處理最安全、合法？且稅負比率最低？ 二、輔助線法 三、化整為零法 1.目的 通過合法手段，將每個企業(yè)的收入縮小，降低稅收風險。 2.兩個典型案例 （1）某公司經(jīng)營甲類產(chǎn)品，年銷售額約28000萬元稅務籌劃的基本方法，屬于增值稅一般納稅人，購入貨物基本都有增值稅專用發(fā)票；當?shù)囟悇諜C關將年銷售收入超過10000萬元的企業(yè)作為規(guī)模以上經(jīng)營企業(yè)，每年屬于重點征管和稽查的對象；企業(yè)非常苦惱，但經(jīng)營形式又很好。 請問：如何處理較好？ （2）某公司經(jīng)營家用建材為主，在當?shù)匦纬蛇B鎖規(guī)模，年銷售額過1000萬元，由于絕大部分建材屬于家庭裝修購買，只需開出增值稅普通發(fā)票或不出發(fā)票；但每年的毛利較多，稅收負擔較重。
請問：如何有效化解這些矛盾？ 三、化整為零法 四、產(chǎn)品分拆法 1.目的 通過對產(chǎn)品組成進行分拆，或企業(yè)分設，合法降低稅負。 2.特殊典型案例 某酒廠為了促銷，每瓶酒附送1件外購禮品，禮品每件定制價格7元，市場價12元；每瓶酒（含禮品）出廠價70元（含增值稅）；年銷售該種酒840萬瓶；根據(jù)規(guī)定，白酒的增值稅稅率17%，消費稅稅率20%，城建稅和教育費附加合計為主稅的10%。 請問：該公司如何處理，可以合法地少交消費稅和附加稅？ 處理方法：出售時，將禮品和酒分開開票、分開核算、分開入賬、分開交稅 處理依據(jù)：禮品若單獨出售，不交消費稅。 處理結果： （1）每件禮品售價12元 （2）每瓶酒出廠價58元（70-12） （3）每年少交消費稅及附加稅 ＝12×840÷（1+17%）×20%×（1+10%）≈1895.38萬元 四、產(chǎn)品分拆法 五、分立籌劃法 1.目的 根據(jù)稅法的特殊規(guī)定，設立兩個以上公司，降低稅收負擔；同時，享受稅收優(yōu)惠。 2.兩個典型案例 【典型案例之一】 某公司生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于較大型半自動化設備，客戶購入后作為固定資產(chǎn)使用。 年購入原材料約4200萬元，均開有增值稅專用發(fā)票，可取得增值稅進項稅額抵扣714萬元； 年耗用水電費約500萬元，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣增值稅進項稅額約80萬元； 另外還發(fā)生工資、折舊、管理費用等成本費用支出約760萬元，無進項稅抵扣；生產(chǎn)的設備年銷售額（含增值稅）14040萬元。
五、分立籌劃法 有關計算如下： （1）年可抵扣增值稅進項稅額＝714+80＝794萬元 （2）年成本費用＝4200+500+760＝5460萬元 （3）年不含增值稅收入＝14040÷（1+17%）＝12000萬元 （4）年銷項稅額＝12000×17%＝2040萬元 （5）年上交增值稅＝2040-794＝1246萬元 （6）年上交附加稅＝1246×10%＝124.6萬元 （7）年利潤＝12000-5460-124.6＝6415.4萬元 （8）年上交企業(yè)所得稅＝6415.4×25%＝1603.85萬元 五、分立籌劃法 【問題】如何有效降低稅收負擔？ 方法： 分拆為兩個公司：設備制造公司、軟件開發(fā)公司 原因： ① 該產(chǎn)品屬于自動化較高的產(chǎn)品，表明有軟件開發(fā)和設計的價值包含其中； ② 稅法規(guī)定，軟件開發(fā)公司增值稅實際稅負超過3%的部分，可以全額返還。但是未單獨設計開發(fā)公司的嵌入式軟件不能享受該優(yōu)惠。 ③ 若屬于國家重點扶持的高新技術企業(yè)，企業(yè)所得稅減按15%征收。 五、分立籌劃法 結算關系： 軟件開發(fā)公司開發(fā)的軟件，賣給設備制造公司； 若每年確認的價格為3510萬元（含增值稅），則軟件開發(fā)公司開給設備制造公司的增值稅專用發(fā)票，設備制造公司仍可以按17%的稅率抵扣增值稅。
五、分立籌劃法 分拆后： 軟件開發(fā)公司的納稅情況 ① 不含增值稅收入＝3510÷(1+17%)＝3000萬元 ② 銷項稅額＝3000×17%＝510萬元 ③ 上交增值稅＝510萬元（注：因軟件開發(fā)公司無進項稅額抵扣） 但其收入稅負比已超過3%，國家會返還上交的增值稅 ④ 應返還增值稅＝510-3000×3%＝420萬元（注：因其收入稅負比已超過3%，國家會返還上交的增值稅） 五、分立籌劃法 ⑤ 同時返還附加稅＝420×10%＝42萬元 返還的稅收增加企業(yè)利潤=420+42＝462萬元 另外，軟件開發(fā)公司除人工工資等，其他材料消耗很少；若軟件開發(fā)公司每年按600萬元的成本計算 ⑥ 年利潤＝3000+462-600＝2862萬元 ⑦ 年少交企業(yè)所得稅＝2862×（25%-15%）＝286.2萬元 ⑧ 年少交稅金＝462+286.2＝748.2萬元 五、分立籌劃法 【典型案例之二】 某地方所產(chǎn)的茶葉，具有較高的聲譽和產(chǎn)業(yè)化價值，被當?shù)卣袨橹攸c培育發(fā)展的對象，并成功地培養(yǎng)了幾家擁有獨立注冊商標、且經(jīng)營規(guī)模達14000萬元的民營公司。但是，這些企業(yè)深感稅收負擔過重，發(fā)展后勁不足。 五、分立籌劃法 （1）根源 ① 公司自己承包茶山，采制茶葉作為生產(chǎn)用原材料；有成本，無發(fā)票；更無增值稅進項稅抵扣； ② 加工的茶葉對外銷售，應按13%或17%的稅率交納增值稅（精加工、小包裝的稅率17%，散裝的為13%的稅率） 五、分立籌劃法 （2）處理策略：分拆為3個實體 ① 茶葉種植合作社 ② 制茶公司③ 茶文化公司 五、分立籌劃法 （3）茶葉種植合作社，獨立核算。
出售茶葉屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，不交稅；但是，開給制茶公司的發(fā)票，制茶公司可按買價的13%作增值稅進項稅額抵扣 ① 若茶葉種植合作社采摘的茶葉以3000萬元的價格出售給制茶公司，銷售方不交稅； ② 制茶公司購入后 可作進項稅額抵扣＝3000×13%＝390萬元 剩余可作材料成本列支＝3000-390＝2610萬元 五、分立籌劃法 （4）制茶公司制作的茶葉以7020萬元的價格出售給茶文化公司，則該部分收入應按17%的稅率計算交納增值稅 ① 銷項稅額＝7020÷（1+17%）×17%＝1020萬元 假定不考慮消耗水電、購買包裝袋等可抵扣的增值稅 ② 應交增值稅＝1020-390＝630萬元 五、分立籌劃法 （5）茶文化公司對外以14000萬元的價格推銷茶葉，不再交增值稅。文化業(yè)應交3%的營業(yè)稅 應交營業(yè)稅＝14000×3%＝420萬元 五、分立籌劃法 （6）比較結果 ① 設立1家公司 應交增值稅＝14000÷（1+17%）×17%＝2034.2萬元 ② 設立3家公司，合計應交增值稅和營業(yè)稅＝630+420＝1050萬元 ③ 減少流轉稅＝2034.2-1050＝984.2萬元 同時，也降低了企業(yè)所得稅稅負。 五、分立籌劃法 六、優(yōu)惠技巧法 1.目的 充分利用稅收優(yōu)惠政策，并且要創(chuàng)造條件，滿足稅收優(yōu)惠的前提和程序性要求 2.創(chuàng)造的技巧 （1）前提--合規(guī)性要求，包括行業(yè)規(guī)定、內容規(guī)定等 （2）程序性要求，符合稅收優(yōu)惠條件，還應按照既定的審批或備案程序完成其相關申請手續(xù)。 * *
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