內(nèi)審體系構(gòu)建方案(內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建)

論集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建一、內(nèi)部審計(jì)體系的具體構(gòu)建 1、內(nèi)部審計(jì)框架的設(shè)置 目前我國(guó)絕大局部的集團(tuán)公司都屬于國(guó)有企業(yè)，無(wú)疑例外要擔(dān)負(fù)著國(guó)有資產(chǎn) 保值增值的重任?？紤]到這些特點(diǎn)，本人認(rèn)為其內(nèi)部審計(jì)最好采取“審計(jì)〞加“監(jiān) 察〞的模式，以財(cái)務(wù)審計(jì)為根底，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主線，最終完成對(duì)企業(yè)各項(xiàng) 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督檢查。 通過(guò)在集團(tuán)總公司設(shè)立“監(jiān)察審計(jì)部〞的方法，在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下， 由“監(jiān)察審計(jì)部〞牽頭負(fù)責(zé)組織開(kāi)展集團(tuán)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)集團(tuán)治理層負(fù) 責(zé)并匯報(bào)工作。實(shí)際設(shè)置可采取分級(jí)負(fù)責(zé)的原則，由“審計(jì)監(jiān)察部〞負(fù)責(zé)對(duì)二級(jí) 子公司開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作；集團(tuán)內(nèi)部的三級(jí)和更下級(jí)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，采取在二 級(jí)子公司總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，由該公司財(cái)務(wù)部門(mén)在接受“監(jiān)察審計(jì)部〞業(yè)務(wù)指導(dǎo)的 根底上，履行審計(jì)職責(zé)并向總經(jīng)理匯報(bào)的工作原則。所形成的最終審計(jì)結(jié)果，由 二級(jí)子公司的總經(jīng)理通過(guò)集團(tuán)專項(xiàng)會(huì)議〔“監(jiān)察審計(jì)部〞是本會(huì)議的重要參與者〕 的形式向集團(tuán)治理層匯報(bào)。本人草擬的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)框架如下列圖所示： 審計(jì)監(jiān)察部 財(cái)務(wù)審計(jì) 管理審計(jì) 審計(jì)監(jiān)察部 財(cái)務(wù)審計(jì) 管理審計(jì) 1、對(duì)公司、子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、兼 并、重組、資產(chǎn)置換等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可行 性、經(jīng)濟(jì)性和有效性進(jìn)行審計(jì)。

2、對(duì)公司、子公司擅自變更經(jīng)濟(jì)合同 或協(xié)議內(nèi)容、改變履約行為、挪用簽章 等事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。 3、對(duì)公司、子公司違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和公 司制度等問(wèn)題進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)審計(jì)意 見(jiàn)和建議的落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。 4、對(duì)公司、子公司投資決策、項(xiàng)目管 理和項(xiàng)目退出決策、預(yù)算編制與執(zhí)行等 業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的建立、健全、執(zhí) 行、適用性和有效性進(jìn)行管理審計(jì)； 5、對(duì)公司、子公司的責(zé)任董事、責(zé)任 監(jiān)事履行職責(zé)情況等進(jìn)行全過(guò)程、全方 位的管理審計(jì)。 6、對(duì)公司、子公司法定代表人任期經(jīng) 濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。 對(duì)公司和 子公司的 資產(chǎn)、負(fù) 本、利潤(rùn)的真實(shí) 性、完整性和效益 性進(jìn)行審 計(jì)監(jiān)督。 二級(jí)子公司的總經(jīng)理 二級(jí)子公司的財(cái)務(wù)部門(mén) 審計(jì)委員會(huì) 集團(tuán)公司管理層 上下結(jié)合 下審一級(jí) 的原則 上下結(jié)合、下審一級(jí)的原則 特殊內(nèi)部審計(jì) （如重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)等） 由審計(jì)監(jiān)察部獨(dú)立開(kāi)展 最終審計(jì)結(jié)果，以書(shū)面形式上報(bào)。 其中：三級(jí)公司由二級(jí)子公司 向?qū)徲?jì)監(jiān)察部匯報(bào)； 集團(tuán)整體報(bào)告則由審計(jì)監(jiān)察部 通過(guò)審計(jì)委員會(huì)會(huì)議 向集團(tuán)管理層匯報(bào) 精選文檔 2、內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建重點(diǎn)結(jié)合上圖，在具體構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系時(shí)，應(yīng)注意把握以下方面： 、建立健全內(nèi)部審計(jì)工作流程 內(nèi)部審計(jì)框架建立后還需要制訂符合企業(yè)實(shí)際的審計(jì)程序與業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)流程，才 能使框架體系發(fā)揮應(yīng)有的效力。

原則來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)包含審計(jì)打算階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)和匯 報(bào)這三個(gè)根本工作階段。其中： 審計(jì)打算階段的主要工作包含：選派審計(jì)人員組成審計(jì)組并確定審計(jì)組組長(zhǎng)及 主審人員、初步分析被審計(jì)單位根本情況、確定審計(jì)重點(diǎn)、制定審計(jì)方案、發(fā)送 審計(jì)通知書(shū)等。 審計(jì)實(shí)施階段的主要工作包含：依據(jù)審計(jì)方案對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部操縱情況以 及對(duì)報(bào)表工程和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)進(jìn)行測(cè)試和復(fù)核。 審計(jì)終結(jié)和匯報(bào)階段的主要工作包含：依據(jù)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)匯報(bào)，提出審計(jì) 意見(jiàn)，歸集審計(jì)檔案。在此階段，如果被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)匯報(bào)和決定有異議內(nèi)審體系構(gòu)建方案， 一般可采取“在收到審計(jì)匯報(bào)和決定之日起十五日內(nèi)提出修改意見(jiàn)或復(fù)審意見(jiàn)〞 的方法進(jìn)行溝通。 內(nèi)部審計(jì)匯報(bào)和審計(jì)意見(jiàn)書(shū)經(jīng)批準(zhǔn)后，被審計(jì)單位必須執(zhí)行，并將執(zhí)行結(jié)果以 書(shū)面形式反應(yīng)給公司總部及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可視具體情況進(jìn)行 后續(xù)審計(jì)，以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或決定的執(zhí)行。 結(jié)合上述內(nèi)容，本人草擬的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程圖如下： 依據(jù)董事會(huì)或公司 高層的要求擬定年 度審計(jì)工作計(jì)劃 擬定工作方案，確定審 計(jì)工作范圍、內(nèi)容、審 計(jì)時(shí)間等具體內(nèi)容 在實(shí)施審計(jì)前三天，送達(dá) 內(nèi)部審計(jì)通知書(shū)，被審計(jì) 單位應(yīng)提前做好準(zhǔn)備 實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審 計(jì)，出具內(nèi)部 審計(jì)報(bào)告草稿 對(duì)不符合財(cái)務(wù)政策的 提出審計(jì)決定； 對(duì)不符合公司管理規(guī) 定的提出改進(jìn)意見(jiàn) 與被審計(jì)單位溝通 對(duì)重大審計(jì)問(wèn)題（主要 是投資決策失誤、重大 資產(chǎn)處置損失等導(dǎo)致企 業(yè)利潤(rùn)嚴(yán)重?fù)p失的經(jīng)營(yíng) 事項(xiàng)）上報(bào)公司總部 正式出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告 對(duì)審計(jì)報(bào)告問(wèn)題的處理和執(zhí)行情 況作為被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人年度考 核指標(biāo)之一； 審計(jì)報(bào)告通報(bào)給企業(yè)董事會(huì)，也 作為委派到該企業(yè)的董事年度考 核指標(biāo)之一； 精選文檔 、建立上下結(jié)合、下審一級(jí)的內(nèi)部審計(jì)體系。

為彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)者和同級(jí)治理層進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部操縱薄弱 環(huán)節(jié)，應(yīng)由上級(jí)內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)下級(jí)治理層的審計(jì)，通過(guò)開(kāi)展多層次的企業(yè)內(nèi)部 審計(jì)工作、對(duì)各級(jí)治理層進(jìn)行有效的監(jiān)督和操縱，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。 原則上，對(duì)控股子公司應(yīng)每年審計(jì)一次。對(duì)重要控股子公司或運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大 的控股企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)審的力度和深度。除常規(guī)年度審計(jì)外，審計(jì)監(jiān)察部也可依據(jù) 工作需要和集團(tuán)治理層的要求，對(duì)涉及的重大投資工程、資產(chǎn)處置工程應(yīng)依據(jù)其 重要程度，采取審計(jì)監(jiān)察部直接參與和對(duì)二級(jí)子公司進(jìn)行原則指導(dǎo)的方法，實(shí)施 非定期的專項(xiàng)審計(jì)、后續(xù)審計(jì)和責(zé)任審計(jì)。 、明確審計(jì)對(duì)象。 在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，除了有核心企業(yè)，還會(huì)有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作 層企業(yè)，因此內(nèi)部審計(jì)的范圍必須有肯定的深度和廣度。由于集團(tuán)成員在企業(yè)集 團(tuán)中所處的地位各不相同，對(duì)各個(gè)基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍也就應(yīng)該有所差 異，而不應(yīng)一視同仁，應(yīng)該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位進(jìn)行有 重點(diǎn)、有層次的內(nèi)部審計(jì)工作。 對(duì)于二級(jí)子公司這類核心型的企業(yè)，由于其是集團(tuán)具體業(yè)務(wù)的運(yùn)做實(shí)體局部， 因此是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，對(duì)這類企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面審計(jì)。 對(duì)于三級(jí)子公司這類緊密層的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該比擬全面，尤其是屬于 集團(tuán)支柱型的企業(yè)。

對(duì)于那些屬于半緊密型的企業(yè)，則主要是對(duì)投入資金的使用情況、本錢(qián)、利 潤(rùn)及分配的真實(shí)性以及合約的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 、明確審計(jì)范圍。 內(nèi)部審計(jì)主要包含有財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、內(nèi)部操縱系統(tǒng)的評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)合約 審計(jì)、建設(shè)投資審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、電算數(shù)據(jù)信息審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等八 個(gè)方面的內(nèi)容。 、明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限范圍 為保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展，必須以集團(tuán)公司的名義對(duì)審計(jì)監(jiān)察部門(mén)的 工作權(quán)限予以明確。原則上應(yīng)包含以下根本權(quán)利： 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和實(shí)物 資產(chǎn)的檢查權(quán)； 會(huì)計(jì)報(bào)表、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)匯報(bào)、業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)形成的工程資料、 可研匯報(bào)、審批文件等治理資料的查閱權(quán)； 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國(guó)家和公司規(guī)定的財(cái)務(wù)收支和經(jīng) 營(yíng)治理行為，有權(quán)建議相關(guān)部門(mén)予以制止。 除上述權(quán)限外，本人認(rèn)為還應(yīng)重點(diǎn)明確“當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)內(nèi)審體系構(gòu)建方案， 被審計(jì)單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其 他與財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)治理有關(guān)的資料〞。 精選文檔 、轉(zhuǎn)變觀念，提審內(nèi)審人員素養(yǎng)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持依法獨(dú)立、實(shí)事求是、客觀公正、本錢(qián)效益、監(jiān)督效勞、風(fēng) 險(xiǎn)操縱和重要性的原則。

內(nèi)部審計(jì)必須注重價(jià)值的制造，要立足于提供滿足企業(yè) 內(nèi)部治理與操縱需要的效勞。 內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，及其對(duì)公司治理與財(cái)務(wù)治理各環(huán)節(jié)的了解程度是決定 審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素。為保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍高效工作，應(yīng)采取一方面從集團(tuán)內(nèi)部 的相關(guān)部門(mén)與子公司汲取符合條件的人員進(jìn)入審計(jì)監(jiān)察部門(mén)，；另一方面假設(shè)通過(guò) 社會(huì)招聘方法汲取的內(nèi)部審計(jì)人員，則應(yīng)采取至少先到投資治理部門(mén)或二級(jí)子公 司掛職工作半年到一年，以對(duì)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)、治理、業(yè)務(wù)流程、企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理 現(xiàn)狀有肯定程度的了解后，再?gòu)氖聝?nèi)部審計(jì)工作。

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