第一章 總論
第一節(jié)會(huì)計(jì)的概念、職能與目標(biāo)
(一)會(huì)計(jì)的概念
會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng), 它以貨幣為主要計(jì)量單位, 利用專門的方法和程序?qū)Ω鲉挝坏慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、 計(jì)量、記錄和報(bào)告,旨在提供決策有用的會(huì)計(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益。
(二)會(huì)計(jì)的基本職能:核算和監(jiān)督
1、會(huì)計(jì)的核算職能(反映職能)
涵義:是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位,通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等會(huì)計(jì)核算方法,從價(jià)值量上反映各單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),為經(jīng)濟(jì)管理提供完整、連續(xù)和系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。
特點(diǎn):
(1)會(huì)計(jì)核算主要從價(jià)值量上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況
(2)會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性
(3)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)工藝同現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合,使會(huì)計(jì)核算的方式從手工簿記系統(tǒng)逐步發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng), 極大地加強(qiáng)了會(huì)計(jì)獲取信息和傳遞信息的能力。
2、會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能(控制職能)
涵義:是指會(huì)計(jì)通過專門的方法,利用會(huì)計(jì)核算所提供的信息,對各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制,使其按照規(guī)定的要求運(yùn)行,以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
特點(diǎn):
(1)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要利用價(jià)值指標(biāo)來進(jìn)行
(2)會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程,包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。
3、會(huì)計(jì)的核算職能與監(jiān)督職能之間的關(guān)系:相輔相成、不可分割。
會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ),沒有會(huì)計(jì)核算就無法進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督;
會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的發(fā)展,沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督,就很難達(dá)到預(yù)期目標(biāo),會(huì)計(jì)核算也就失去了存在的意義。
(三)會(huì)計(jì)目標(biāo)
1、定義:是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息, 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行狀況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。
注:會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的目的,是構(gòu)建會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則的首要出發(fā)點(diǎn) 。
2、會(huì)計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn):
(1)提供決策有用的信息 。向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。
(2)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情?,F(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),企業(yè)管理層受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項(xiàng)資源,負(fù)有受托責(zé)任。
3、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者:是指那些需要運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有關(guān)決策的組織或人士。
關(guān)注點(diǎn):
(1)滿足 投資者 的信息需要是編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的 首要出發(fā)點(diǎn) 。
(2)債權(quán)人 包括企業(yè)貸款提供者和供應(yīng)商等,他們通常十分關(guān)心企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。
(3)政府及其有關(guān)部門 通常關(guān)心經(jīng)濟(jì)資源公平分配,市場經(jīng)濟(jì)秩序的公正、有序等。
(4)社會(huì)公眾 也關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),如增加就業(yè)、刺激消費(fèi)、環(huán)境保護(hù)等。
第二節(jié) 會(huì)計(jì)對象、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式
(一)會(huì)計(jì)對象
1、涵義:會(huì)計(jì)對象是指會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容 。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容是社會(huì)再生產(chǎn) 過程中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) (價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)) 。
2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容 ,是指企業(yè)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
包括:
(1)籌資活動(dòng) 。由企業(yè)所有者(投資者)提供資金;向銀行等機(jī)構(gòu)(債權(quán)人)借入資金。
(2)投資活動(dòng) 。分為對內(nèi)投資和對外投資。
(3)經(jīng)營活動(dòng) 。制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)主要包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售活動(dòng)。
(4)分配活動(dòng) 。主要包括依法繳納所得稅、向投資者分配利潤等。
3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 是指單位或組織與外部其他單位或個(gè)人發(fā)生的交易行為。
例如,從供應(yīng)商購入原材料、對外銷售產(chǎn)品等。
(2)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) (會(huì)計(jì)事項(xiàng))是指單位或組織內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
例如,生產(chǎn)領(lǐng)用原材料、 支付工資等。
(二)會(huì)計(jì)要素(財(cái)務(wù)報(bào)表要素)
1、涵義:是對會(huì)計(jì)對象按照其經(jīng)濟(jì)特征所做的具體分類。
2、分類:
一是表達(dá)企業(yè)某一時(shí)日 靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況的要素
(1)(2)(3);
二是表達(dá)企業(yè)某一期間內(nèi) 動(dòng)態(tài)經(jīng)營成果的要素
(4) (5)(6)。
(1)資產(chǎn)
定義:是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的, 由企業(yè)擁有或者控制的, 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的資源。
構(gòu)成:
①流動(dòng)資產(chǎn) 。
涵義:是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中或資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn),以及主要為交易目的而持有的資產(chǎn) 。
貨幣資金(庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金)
交易性金融資金(如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等)
應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(應(yīng)收賬款:企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù),應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。 應(yīng)收票據(jù):企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。 預(yù)付賬款:企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定,預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。 其他應(yīng)收款)
存貨(企業(yè)持有以備出售的,包括各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品以及周轉(zhuǎn)材料)
②非流動(dòng)資產(chǎn) 。
涵義:是指除流動(dòng)資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)項(xiàng)目。
主要包括:
持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
注:無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán) 。
(2)負(fù)債
定義: 是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
構(gòu)成:
①流動(dòng)負(fù)債 。
涵義:是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中或自資產(chǎn)負(fù)債表日起 1 年內(nèi)到期予以清償?shù)呢?fù)債 。
短期借款(企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下的借款)
應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) (應(yīng)付賬款:企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購買材料、 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 應(yīng)付股利:企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。 應(yīng)付利息:企業(yè)吸收存款、分期付息到期還本的長期借款和企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付票據(jù):企業(yè)根據(jù)合同進(jìn)行延期付款商品交易而采用商業(yè)匯票結(jié)算所形成的債務(wù)。 預(yù)收賬款:經(jīng)買賣雙方協(xié)議商定, 由供應(yīng)方從購貨方處預(yù)先收取一部分貨款而形成的負(fù)債)
應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款。
②非流動(dòng)負(fù)債 。涵義:是指償還期在 1 年或超過 1 年的一個(gè)營業(yè)周期以上的長期債券 。
主要包括:
長期借款、長期應(yīng)付款
應(yīng)付債券(公司依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限 [ 超過一年期 ] 還本付息的公司債券)
(3)所有者權(quán)益(股東權(quán)益或凈資產(chǎn))
定義:是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益,即 所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán) 。
特征:①企業(yè)通常不需要償還所有者權(quán)益。
②所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益。
③所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。
→來源 :所有者投入的資本 、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 (不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或分配利潤無關(guān)的利得或損失)
留存收益 (企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分,主要包括 累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤 )。
注 :負(fù)債和所有者權(quán)益同為企業(yè)的 資產(chǎn)來源 。
構(gòu)成 :
實(shí)收資本 :由投資者投入資本而形成的法定資本金額,在股份有限公司中被稱為股本。
資本公積 :投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本的投資( 投資者出資額超出其注冊資本或股本中所占份 額的部分,稱為資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ),以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。
盈余公積 :企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種累積資金。
未分配利潤 :企業(yè)各期凈利潤分配后的剩余部分的累計(jì)數(shù)。
注:資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本;企業(yè)提取的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營或轉(zhuǎn)增資本。
(4) 收入
定義:企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
內(nèi)容 :
① 按照企業(yè) 從事日常活動(dòng)的性質(zhì) ,可將收入分為:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(如租賃公司出租資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入) 。
②按照企業(yè) 日?;顒?dòng)對企業(yè)的重要性會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),可將收入分為:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。
注:因無法支付的的應(yīng)收賬款實(shí)現(xiàn)的利得應(yīng)記入 營業(yè)外收入 收入的增加會(huì)導(dǎo)致利潤的增加,因而最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 。
(5)費(fèi)用
定義:企業(yè)在日?;顒?dòng)中發(fā)生的、 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、 與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
內(nèi)容 : ① 營業(yè)成本 (主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 );
② 營業(yè)稅金及附加;
③期間費(fèi)用(銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用) 。
注:費(fèi)用的增加會(huì)導(dǎo)致利潤的減少,因而最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 。
(6)利潤
定義:企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。
構(gòu)成:由營業(yè)利潤(企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的利潤,是企業(yè)利潤總額和凈利潤的主要來源) 、 營業(yè)外收支(企業(yè)發(fā)生的與日?;顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收支)構(gòu)成。
3、簡單應(yīng)用:會(huì)計(jì)要素的劃分 在會(huì)計(jì)核算中具有非常重要的作用, 它既是進(jìn)行 會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù) ,也是 確定財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ) 。
(三)會(huì)計(jì)等式
會(huì)計(jì)等式的重要性:是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ),也是企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)。
基本會(huì)計(jì)等式:資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益。(擴(kuò)展等式:資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +收入 -費(fèi)用)
未完待續(xù)……
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