稅收籌劃一直是企業(yè)重點關(guān)注的問題,如何在合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃稅務(wù)收籌劃,作者根據(jù)稅法的規(guī)定和工作中的體會,發(fā)表了一些自己的看法。
稅收籌劃是指通過對納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先策劃,制定一整套的納稅操作方案,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)通過合理的稅收籌劃,在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等環(huán)節(jié)中盡可能地減輕稅負(fù)或延緩納稅,以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。稅收籌劃工作必須建立在熟悉并遵守國家稅法的基礎(chǔ)上,主要有兩個籌劃途徑:一是選擇低稅負(fù)方案;二是滯延納稅時間。納稅期的滯延,相當(dāng)于企業(yè)在滯延期內(nèi)得到一筆與滯延稅款相等的政府無息貸款。下面就我集團涉及的兩大主要稅種談一些自己的看法。
一、營業(yè)稅的稅收籌劃
營業(yè)稅征收面廣,無論納稅人經(jīng)營狀況如何、成本高低、是否盈利,只要取得應(yīng)稅營業(yè)收入,都要按規(guī)定納稅。企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率。從公式中可以看出,影響營業(yè)稅額大小的因素有兩個:一個是營業(yè)額,一個是適用的稅率。從稅收籌劃的角度考慮,我們應(yīng)從這兩個影響因素入手,尋求營業(yè)稅的籌劃方略。營業(yè)稅稅率從3%-20%各不相同。企業(yè)在兼營不同稅目應(yīng)稅行為時應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額;δ分別核算的,稅務(wù)部門將從高適用稅率。
二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃
企業(yè)所得稅是企業(yè)開展稅收籌劃的重點,許多籌劃工作都是通過減少本期利潤來達(dá)到減少所得稅目的的。
1)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定:繳納企業(yè)所得稅,按年計算,分月或分季預(yù)繳,年度終了后五個月內(nèi)匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因此企業(yè)要想節(jié)省成本稅務(wù)收籌劃,在一年的大部分經(jīng)營期間里擁有更多的流動資金而又不Υ反稅收法規(guī),只有在所得稅預(yù)繳期間內(nèi)盡可能合法地少預(yù)繳,特別是不要在年終形成預(yù)繳需退稅的結(jié)果。
2)當(dāng)企業(yè)為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時往往會設(shè)立一些分支機構(gòu),這時企業(yè)將面臨是設(shè)立分公司還是子公司的決策問題。從實質(zhì)上看,子公司、分公司都是從母公司分離出來的,母公司對它們都具有財務(wù)、人事上的控制權(quán)。但從納稅的角度來看,兩者之間存在差異:子公司是一個獨立的法人,獨立計算盈虧,是企業(yè)所得稅的納稅人,可以獨立享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策;分公司不是獨立的法人,不是企業(yè)所得稅的納稅人,盈利同母公司合并計算納稅,所以分公司若出現(xiàn)虧損,可在母公司盈利中彌補,從而減少母公司的總體稅負(fù)。因此,目前存在虧損子公司的企業(yè)集團,可考慮通過工商變更,將子公司變更為分公司,匯總繳納所得稅。
3)固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷
在收入既定的情況下,折舊和攤銷額越大,應(yīng)納稅所得額就越少。會計上加速折舊是一種比較有效的節(jié)稅方法。稅法上規(guī)定符合一定條件的固定資產(chǎn),經(jīng)企業(yè)提出申請并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后,允許縮短折舊年限或采用加速折舊方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對照這些條件,若有符合則應(yīng)積極向稅務(wù)機關(guān)爭取。若固定資產(chǎn)價值不大,凡可以計入當(dāng)期損益的項目應(yīng)盡量計入期間費用。稅法允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。企業(yè)可根據(jù)具體情況盡量選擇較低的凈殘值率。此外,稅法雖然對不同類別的固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷期作了最低規(guī)定,但企業(yè)在不Υ反規(guī)定的前提下對決定折舊年限的長短有一定的自主性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇較短的年限折舊計提或攤銷完畢。
4)工資薪金支出及職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除
新所得稅法取消了計稅工資制度,納稅人發(fā)生的真實、合法、合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予稅前扣除;納稅人發(fā)生的職工福利支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予稅前扣除;納稅人撥繳的職工工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予稅前扣除;除有特殊規(guī)定外,納稅人發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額的2.5%的部分,準(zhǔn)予稅前扣除,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這些新稅法的規(guī)定,對內(nèi)資企業(yè)來說是一個很大的利好政策,企業(yè)要充分運用這些政策,但企業(yè)一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,如果工資支出大幅超過同行業(yè)的正常工資水平,則稅務(wù)機關(guān)可能認(rèn)定為“非合理的支出”,而予以納稅調(diào)整。
5)借款費用
新所得稅法上根據(jù)借款費用的不同性質(zhì),對其處理方式也做了不同規(guī)定,有些予以資本化,有些予以費用化,有些雖可列入費用但需納稅調(diào)整。企業(yè)可以考慮以下三個方法節(jié)稅:a.當(dāng)企業(yè)處于虧損年度或有前五年虧損可抵扣時,利息支出應(yīng)盡可能資本化;b.當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時,利息支出盡量予以費用化,以期達(dá)到費用極大化目的;c.應(yīng)盡量向金融機構(gòu)貸款,以免稅務(wù)機關(guān)對超額利息的剔除。
6)公益性捐贈的扣除
新所得稅法規(guī)定,納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,允許在稅前扣除。這項規(guī)定與原所得稅法有很大的差異:a.扣除比例變化,原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟性捐贈,在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)的捐贈,可以扣除;b.扣除的稅基不同,原稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項目,年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的數(shù)額,可能差距很大,企業(yè)在考慮對外公益性捐贈能否扣除時,一定要注意正確計算扣除基礎(chǔ),準(zhǔn)確把握可扣除的量。
企業(yè)的稅收籌劃工作應(yīng)做到事前計劃,事先籌劃,同時需服務(wù)于財務(wù)決策的過程。企業(yè)在納稅籌劃時要貫徹成本效益原則,要全盤考慮,綜合權(quán)衡。只有綜合效益最大化的方案,才是最優(yōu)的稅收籌劃方案。
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