第 1 章 緒 論
1.1 研究背景和研究意義。
納稅是企業(yè)對國家應(yīng)履行的義務(wù)，稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、籌資活動的事先計劃和安排，盡可能減少納稅額的一種行為?？茖W(xué)的稅收籌劃，能夠同時兼顧企業(yè)遠期經(jīng)濟目標的實現(xiàn)和近期財務(wù)上的節(jié)稅需求，既不損害國家利益也能提升企業(yè)利潤額。稅收籌劃管理應(yīng)遵循合法、科學(xué)、有效、實用的原則，能夠保證企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行，不會單純?yōu)榱松俳欢惪疃蛐∈Т蟮赜绊懫髽I(yè)正常運行。如果為了不納稅或少納稅而采用違法的手段，就會有違國家對企業(yè)的信任，受到稅務(wù)部門的稽查，嚴重的還要接受罰款等行政處罰。稅收籌劃管理的方法在各行業(yè)各企業(yè)中的應(yīng)用不能一概而論，企業(yè)選擇的納稅籌劃方案不盡相同，但總的說來都要遵循一定的原則：符合國家法律科技型企業(yè)稅收籌劃，為企業(yè)節(jié)約了納稅支出，不為企業(yè)未來的發(fā)展埋下違法的伏筆。企業(yè)如果目光短淺只管眼前，那么許多做法雖然當前能用卻極有可能未來某一時刻給企業(yè)帶來困擾甚至是麻煩。企業(yè)選擇的稅收籌劃管理方案必須根據(jù)現(xiàn)有的法規(guī)，根據(jù)企業(yè)的實際情況，不能是空中樓閣，閉門造車科技型企業(yè)稅收籌劃，要有法律法規(guī)文件做基礎(chǔ)，對企業(yè)現(xiàn)狀和未來發(fā)展判斷準確，否則就有可能走彎路并且給企業(yè)經(jīng)營被動地設(shè)置阻礙。只有通過科學(xué)的稅收籌劃，選擇兼顧長遠利益和眼前利益的最佳納稅方案，才能更大程度的保證企業(yè)的經(jīng)濟利益和持續(xù)發(fā)展，支持現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)。
科技型中小企業(yè)近些年得到了國家政策的大力扶持，日益發(fā)展迅速，已逐漸成為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，發(fā)展快、利潤提升迅速、同時伴隨的就是涉及到稅種和納稅金額的增加，因此科技型中小企業(yè)稅收籌劃管理的迫切性也就越發(fā)明顯。尤其是近些來國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，已成為站在科技行業(yè)高端備受"寵愛"的一類，國家為了支持這類企業(yè)的發(fā)展，在稅收上制定了很多的優(yōu)惠政策。
稅收是企業(yè)需承擔的義務(wù)，作為中小企業(yè)，尤其是民營企業(yè)，本身生存的能力要弱于國有大型企業(yè)，在經(jīng)營的側(cè)重點上偏于生存和創(chuàng)造利潤，而在管理方面，尤其是財務(wù)管理、稅收籌劃方面比較薄弱。中小企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，在最高管理者心中稅收籌劃管理的重要程度與追求生存立足的重要性相比微不足道，中小企業(yè)更偏重于內(nèi)部控制，壓縮成本。實際上，如果企業(yè)外聘或自有比較專業(yè)的人才，建立良好的稅收籌劃管理方案，除去能夠可以有效地減輕稅收負擔，規(guī)劃好企業(yè)全年甚至幾年的財務(wù)管理工作，對企業(yè)銷售、市場、成本管理也會起到積極的作用，全面提升企業(yè)的管理水平。
1.2 相關(guān)文獻綜述。
近些年，國內(nèi)很多專家都從多個方面對稅收籌劃管理進行了分析研究。有按照行業(yè)特點進行論述，有按照稅種分類，還有從不同的視角進行分別探討。
綜合現(xiàn)有的文獻，作者對搜集到的國內(nèi)相關(guān)文獻進行具體的分析。
關(guān)于稅務(wù)籌劃的涵義，劉曉斐（2009）認為，稅務(wù)籌劃是指納稅人為達到通過納稅最小化實現(xiàn)稅后利潤最大化的目的，在既定的稅收環(huán)境下，在稅法許可的范圍內(nèi)，對經(jīng)營、投資、理財?shù)雀黜椈顒舆M行事先規(guī)劃和安排的過程。李晶（2013 年）認為，稅收籌劃是指在國家相關(guān)政策允許的情況下，根據(jù)稅收法規(guī)和稅收法律的立法導(dǎo)向，通過合理的事前安排及籌劃投資、經(jīng)營及籌資等經(jīng)營活動，獲得"節(jié)稅"的效益，從而實現(xiàn)最大化企業(yè)價值的經(jīng)濟活動。蓋地（2012年）認為，稅務(wù)籌劃的具體目標是：正確履行納稅義務(wù)，降低納稅成本，獲取資金時間價值，減輕稅收負擔。田雷（2011 年）認為，稅收籌劃的成本既包括貨幣成本、時間成本及心理成本等各種直接代價，也包括風(fēng)險成本、機會成本及非稅成本等各種間接代價。
從稅收政策角度，張麗英（2010年）認為，目前中小企業(yè)稅收政策應(yīng)完善的幾個方面是：營造公平稅負環(huán)境，完善稅法體系，改革現(xiàn)行中小企業(yè)所得稅稅收制度；轉(zhuǎn)變稅收征管思想，優(yōu)化稅收征收管理服務(wù)。胡紹雨（2015年）認為，稅收制度具有政策導(dǎo)向的作用，企業(yè)所得稅中優(yōu)惠政策的制定就是一個具體表現(xiàn)。對不同的行業(yè)、地區(qū)實行差別稅率，提供不同的減免稅優(yōu)惠，這都為企業(yè)提供了稅收籌劃空間。光寶娟（2014年）認為，企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，搞好企業(yè)所得稅納稅籌劃，成為稅收籌劃工作的重中之重。應(yīng)遵循依法進行籌劃，講究成本效益，與時俱進進行籌劃的原則。
關(guān)于稅收籌劃的風(fēng)險，晏曉波（2015年）認為，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的主要特征包括：（1）客觀性特征。作為稅務(wù)籌劃的主體，企業(yè)進行的各類經(jīng)營活動以及需要面對的各種稅收法規(guī)都是不斷發(fā)展變化的，變化過程中會出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險是不可避免的。（2）主觀相關(guān)性。由于國內(nèi)稅收法律缺乏完善性，往往在制定之后再進行適當?shù)慕忉屨f明，但在諸多因素影響下，這些補充說明與日新月異的社會發(fā)展很難保持高度同步，所以存在一定的滯后性。企業(yè)的籌劃者以及管理者在籌劃以及執(zhí)行過程中，往往需要對一些方案的籌劃或者執(zhí)行進行主觀判斷。所以，稅務(wù)籌劃風(fēng)險帶有一定的主觀相關(guān)性。其中，主觀判斷的準確性在很大程度上取決于企業(yè)籌劃人員或者管理者的專業(yè)素質(zhì)以及政策掌握情況。（3）復(fù)雜性特征。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的原因是多種多樣的，其中，既有像社會經(jīng)濟環(huán)境以及國家政策環(huán)境之類的客觀因素，還有籌劃者因缺乏專業(yè)素質(zhì)或者缺乏對國家相關(guān)政策的掌握而帶來的主觀因素。同時，稅務(wù)籌劃的失敗也是有多種原因的，既有因環(huán)境變化導(dǎo)致的不適應(yīng)性造成的失敗，也有企業(yè)執(zhí)行不當導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃失敗。（4）不確定性。不確定性是風(fēng)險的基本特征，稅務(wù)籌劃風(fēng)險亦是如此。政策的變更，籌劃者對環(huán)境的主觀判斷以及稅務(wù)人員的執(zhí)法差異都將不確定性帶給了稅務(wù)籌劃。（5）可度量性。盡管稅務(wù)籌劃風(fēng)險具有一定的不確定性，但是，其依然遵循一定的發(fā)展規(guī)劃，所以，在一定程度上仍是具有可度量性的。借助各類經(jīng)驗數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)推理手段，還是可以有效地將企業(yè)的籌劃風(fēng)險加以度量，并合理預(yù)防以及應(yīng)對的。
關(guān)于稅收籌劃的風(fēng)險應(yīng)對，馬哲君（2016年）認為，企業(yè)應(yīng)做到加強納稅意識，提高納稅水平，建立企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險評估和預(yù)警機制，加強納稅籌劃人自身的素質(zhì)；范曉麗（2015年）認為，應(yīng)對稅收籌劃的風(fēng)險主要應(yīng)做到企業(yè)加強對稅收籌劃的認識，加強籌劃人才的培養(yǎng)，增強企業(yè)籌劃能力，樹立稅收籌劃風(fēng)險意識，營造良好的稅務(wù)企業(yè)關(guān)系。李軍（2015年）認為，稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的規(guī)避措施是：提高企業(yè)單位內(nèi)部控制的重視程度，提升企業(yè)稅收籌劃工作人員的素質(zhì)，企業(yè)要多與稅務(wù)機關(guān)進行溝通。李林（2013年）認為，經(jīng)過稅收籌劃，可以增加企業(yè)的稅后收益，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。其次，企業(yè)的稅收籌劃可以提高財務(wù)的管理水平，實現(xiàn)資金的有效利用、節(jié)約成本、實現(xiàn)利潤的最大化，是企業(yè)永恒的目標。
1.3 論文的主要內(nèi)容和方法。
本文主要介紹了稅收籌劃管理的概念和方法，因為稅收籌劃管理與大眾思想里的避稅容易混淆，因此特意對這兩個概念進行了比較和區(qū)分，使讀者先對稅收籌劃管理有一個正確的認識，然后開始重點對科技型中小企業(yè)稅收籌劃管理的方法進行了論述，通過理論與實例相結(jié)合，從稅收籌劃管理的現(xiàn)狀、問題、意義進行闡述，最后通過具有典型特征并且能夠突顯科技型中小企業(yè)特點的 WY公司稅收籌劃管理實施方案進行綜合論述，使讀者對科技型中小企業(yè)的稅收籌劃管理有一個更加深入的了解。
論文的主要方法是調(diào)查法和文獻研究法。調(diào)查法的應(yīng)用是作者對自己工作過的公司和同行工作過的公司的稅收籌劃管理方法進行信息的收集和總結(jié)，得到較為全面真實的數(shù)據(jù)，再通過一系列的整理分析、綜合、比較、歸納，應(yīng)用到自己的論文當中。文獻研究法的應(yīng)用是作者收集了近幾年關(guān)于稅收籌劃管理的一些有權(quán)威性、代表性、同時又比較新穎的文獻綜述，對其進行內(nèi)容的提煉，取得對作者有用的信息進行歸納匯總。
1.4 主要創(chuàng)新與不足。
1.4.1 論文的主要創(chuàng)新。
本文作者根據(jù)自己從事會計工作十幾年來就業(yè)過的幾家公司所采用的稅收籌劃方法做論據(jù)，其中有純銷售型企業(yè)、生產(chǎn)型企業(yè)、小規(guī)模企業(yè)、一般納稅人等類型，比較全面地闡述了常見的幾種類型的高科技企業(yè)的稅收籌劃方法，案例真實，數(shù)據(jù)可靠，可以供其他財務(wù)人員制定稅收籌劃管理方法時做參考。
1.4.2 論文不足與進一步研究方向。
本論文研究科技型中小企業(yè)稅收籌劃管理，在研究的過程中用理論與實例相結(jié)合的方法，將本課題盡量詳細闡述，但由于時間有限，作者的工作經(jīng)驗有限，本文所做的研究還有很多不足之處，主要包括以下幾個方面：
（1）將注冊地為北京市海淀區(qū)，類型為高新軟件企業(yè)，規(guī)模為 200 人的WY 公司作為案例進行的實證性分析，對于注冊地在其他省市地區(qū)，非軟件行業(yè)，規(guī)模更大或更小的其他中小型高科技公司是否同樣適用并不確定，因此此案例對于其他類型的中小型高科技公司的適用性有待更進一步的探究。
（2）由于作者所在 WY 公司稅收籌劃方案相對保守，大多圍繞國家政策法規(guī)制定。作者雖然閱讀了大量的參考文獻，但只是理論來源，實際稅收籌劃管理在各個公司所實施的方案都不盡相同，如果能深入到其他公司參與制訂或?qū)嵤┒愂栈I劃，所得到的結(jié)論會更加真實可信。
（3）本文中作者沒有列舉籌資活動和投資活動中的稅收籌劃管理方案，而是以稅種及經(jīng)營活動中的稅收籌劃方案為主，原因是作者未接觸過此類籌劃方案的實例，摘抄別的論文或書上的案例并無太大意義，因此沒有在本文中進行論述，但這就造成了本文的論據(jù)不夠全面。
（4）在論述過程中，圖例使用的較少，大段敘述使用的較多，這容易造成不夠直觀，讓讀者產(chǎn)生視覺疲勞，如改進采用圖例與敘述相結(jié)合的方式，會更加生動，容易讓人理解。
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