納稅籌劃案例1、案例資料：某市甲、乙兩企業(yè)均為一般納稅人，甲為生產(chǎn)企業(yè)，乙為商業(yè)企業(yè)，甲同乙 簽訂一項(xiàng)代銷協(xié)議，甲委托乙代銷產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，甲企業(yè)的產(chǎn)品在市場上以 1000元的價格銷售，市場售價的成本率為60%。目前擬定的代銷協(xié)議中有兩個可選方案：方 案一：采取代銷手續(xù)費(fèi)方式，乙企業(yè)以每件1000元的價格對外銷售，每代銷一件收取代銷價 格20%的手續(xù)費(fèi)，甲企業(yè)以每件1000元向乙企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。方案二：采取視同買 斷方式代銷，甲企業(yè)按800元的協(xié)議價收取貨款，乙企業(yè)在市場上仍要以1000元的價格銷售 甲公司的產(chǎn)品，實(shí)際售價與協(xié)議價之間的差額，即200元／件歸乙公司所有。假定甲的進(jìn)項(xiàng) 稅額為12萬元，乙企業(yè)可售出產(chǎn)品1000件，甲按規(guī)定取得代銷清單并開具增值稅專用發(fā)票。 問題：分別從甲、乙兩個企業(yè)的角度來判斷上述兩個方案的優(yōu)劣。（除流轉(zhuǎn)稅及其附加外不 考慮其他稅費(fèi)，以稅前會計(jì)利潤作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，以上價格均為不含稅價，產(chǎn)品適用增值稅稅 率為17%） 【正確答案】 方案一： 甲應(yīng)納增值稅＝1000100017%－120000＝50000（元） 甲應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=50000（7%+3 %）=5000（元） 甲稅前會計(jì)利潤＝10001000（1－20％）－1000100060%-5000＝195000 乙應(yīng)納增值稅＝1000100017%－1000100017%＝0（元）乙應(yīng)納營業(yè)稅＝1000100020％5%＝10000（元） 乙應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=10000（7%+3 %）=1000（元） 乙稅前會計(jì)利潤＝1000100020％－10000-1000＝189000（元） 方案二： 甲應(yīng)納增值稅＝100080017%－120000＝16000（元） 甲應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=16000（7%+3 %）=1600（元） 甲稅前會計(jì)利潤＝1000800－1000100060%-1600＝198400（元） 乙應(yīng)納增值稅＝1000100017%－100080017%＝34000（元） 乙企業(yè)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=34000（7%+3%）=3400（元） 乙稅前會計(jì)利潤＝（1000－800）1000-3400＝196600（元） 從甲的角度來看，方案二比方案一多3400元的稅前會計(jì)利潤（198400－195000），應(yīng)選擇方 2、案例資料：A公司為化妝品生產(chǎn)企業(yè)，2010年打算將購進(jìn)的不含增值稅價格為100萬元的化妝品原材料加工成化妝品銷售，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。
據(jù)測算若自行生產(chǎn)需花費(fèi)的人 工費(fèi)及分?jǐn)傎M(fèi)用為50萬元，而如果委托另一長期合作企業(yè)B公司生產(chǎn)，對方收取的不含增值 稅加工費(fèi)用為50萬元，對方可以開具增值稅專用發(fā)票，增值稅稅款8. 5萬元，價稅合計(jì)為58.5 萬元。此兩種生產(chǎn)方式生產(chǎn)出的產(chǎn)品，對外不含增值稅銷售價均為260萬元。 問題：假定成本、費(fèi)用、產(chǎn)品品質(zhì)等要件都相同，且不考慮生產(chǎn)和委托加工期間費(fèi)用。化 妝品消費(fèi)稅稅率為30%，不用考慮城建稅與教育費(fèi)附加。 問題：（1）分析委托加工方式下，A、B兩家公司應(yīng)該如何繳納消費(fèi)稅和增值稅。（2）分 別計(jì)算兩種生產(chǎn)方式下A公司的應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅和利潤，指出兩種生產(chǎn)方式的優(yōu)劣。 【正確答案】 1.A公司為消費(fèi)稅的納稅人，其消費(fèi)稅由B公司代收代繳。 B公司代收代繳的消費(fèi)稅=（100+50）（1-30%）30%＝64.29（萬元） 公司提供加工勞務(wù)，需要繳納增值稅，增值稅銷項(xiàng)稅額為8.5萬元。 2、（1）自行生產(chǎn) 自行生產(chǎn)的消費(fèi)稅＝26030%＝78（萬元） 自行生產(chǎn)方式下，銷售化妝品應(yīng)納增值稅=26017%-17=27. 2（萬元） 自行生產(chǎn)方式下的利潤＝260-100-50-78＝32（萬元） （2）委托加工 委托加工的消費(fèi)稅＝（100+50）（1-30%）30%＝64.29（萬元） 委托加工方式下，銷售化妝品應(yīng)納增值稅=26017%-17-8.5=18.7（萬元） 委托生產(chǎn)方式下利潤＝260-100-50-64.29＝45. 71（萬元） （3）比較 從利潤看，委托加工方式能增加企業(yè)利潤。
3、某造紙廠為了節(jié)約采購成本，一直自己收購原材料廢紙，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果從廢舊 物資回收經(jīng)營單位收購廢紙，成本高，最后負(fù)擔(dān)與自己收購結(jié)果差異不大。該廠一年直接收 購廢紙共計(jì)金額200萬元，再造紙后出售，銷售收入400萬元，僅有購進(jìn)的水、電費(fèi)取得的增 值稅專用發(fā)票注明的價款為70萬元，稅金為11.9萬元。該廠一年就緒內(nèi)增值稅為： 增值稅銷項(xiàng)稅額=40017%=68（萬元） 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=11.9（萬元） 應(yīng)納增值稅=68－11.9=56.1（萬元）稅負(fù)率=56.1400=14% 該廠納稅籌劃將廢品收購業(yè)務(wù)分離出去，成立廢舊物資回收公司，由回收公司收購200萬元 廢紙，再加價10%銷售給造紙廠。試分析回收公司、造紙廠的增值稅稅負(fù)和節(jié)稅情況。分 回收公司：免征增值稅造紙廠： 增值稅銷項(xiàng)稅額=40017%=68（萬元） 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=22010%＋11.9=33.9（萬元） 應(yīng)納增值稅=68－33.9=34.1（萬元） 稅負(fù)率=34.1400=8. 5% 節(jié)稅額=56.1-34.1=22（萬元） 結(jié)論：該造紙廠成立回收公司的稅負(fù)要輕，原因就在于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅10%。 4、李某長期為一私營企業(yè)負(fù)責(zé)設(shè)備維修，與該私營企業(yè)老板約定有問題隨叫隨到，不用每 天按時上下班，年收入為20000元。
試分析李某在收入上與私營企業(yè)主建設(shè)怎樣的用工關(guān)系 比較有利？ 分析：有兩種方案可供李某選擇。 方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，按工資薪金計(jì)算繳納個人所得稅。 李某每月應(yīng)繳納個人所得稅=（2000012－1600）5 33（元）方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個人所得稅。 李某每月應(yīng)繳納個人所得稅=（2000012－800）20%=173.33（元） 結(jié)論：李某以雇工關(guān)系與私營企業(yè)主簽署雇傭合同比較有利。在計(jì)稅所得額比較小時，以 雇傭的形式比勞務(wù)的形式繳納的個人所得稅少；當(dāng)計(jì)稅所得額比較大的時候，以勞務(wù)的形 式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。 5．劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三 種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方 式最合算。 6.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該 公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009年，該公司取得建材銷 售和裝修工程收入共計(jì)292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。
建材進(jìn)貨可抵 扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17.44萬元。請為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。 7.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般 納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值 稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？ 參考答案：該企業(yè)支付購進(jìn)食品價稅合計(jì)＝80(l十17%)=93.6（萬元） 收取銷售食品價稅合計(jì)＝150 （萬元） 應(yīng)繳納增值稅稅額＝ 150 17%80 17% 8.19（萬元） 稅后利潤＝ 150 17%-80＝48.（2萬元） 增值率（含稅）＝ 150- 93.615 100%＝37.6%無差別平衡點(diǎn)增值率表 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 無差別平衡點(diǎn)增值率 含稅銷售額 不含稅銷售額 17% 3% 20.05% 17.65% 13% 3% 25.32% 23.08% 查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率20.05% （含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈?業(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。
假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元 （含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3％征收率。此時：兩個企業(yè)支付購入食品價 稅合計(jì)＝80(l十17%)=93.6（萬元） 兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計(jì)＝150（萬元）兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額＝ 150 3%＝4.37（萬元） 3%分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計(jì)＝ 150 3%-93.6＝52.03（萬元） 經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。 8、甲、乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額 為40萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額35萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額43萬元，年可抵扣購進(jìn) 貨物含稅金額37.5萬元。進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個企業(yè)年銷售額均達(dá)不到 一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對兩個企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率3％。根據(jù) 無差別平衡點(diǎn)增值率分析計(jì)算兩企業(yè)應(yīng)如何對納稅人身份進(jìn)行籌劃。 參考答案：作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.17萬元（ 40 3%），乙企業(yè) 年應(yīng)納增值稅1.25萬元（ 43 3%），兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅2.42萬元（1.17十 1.25）。
根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率（ 40 35 40 100%）=12.5%，小 于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率20.05%，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。 乙企業(yè)含稅增 值率12.79%（ 43 37.543 100%），同樣小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率20.05%，選擇 作為一般納稅人稅負(fù)較輕。 因此，甲、乙兩個企業(yè)可通過合并方式，組成一個獨(dú)立核算的納稅人，以符合一般納稅人 的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為： 應(yīng)納增值稅稅額＝ 40 43 17%35 37.51 17%1.53（萬元） 可見，合并后可減 輕稅負(fù)2.42一1.53=0.89萬元 9、某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成 奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給本市及其他地區(qū)的居 民。奶制品的增值稅稅率適用17％。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草 料部分可以抵扣13％的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額。假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元， 其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元。
飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給 奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價為35 0萬元。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算分析公司應(yīng)采取哪些籌 劃方案比較有利。 參考答案：與銷項(xiàng)稅額相比，公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于 我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價值是免稅的，所以公司可以通 過調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。 公司可將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行 獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠 從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13％的進(jìn)項(xiàng)稅額。 實(shí)施籌劃前：假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13 萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元，則： 應(yīng)納增值稅稅額＝50017％一（13+8)=64（萬元）稅負(fù)率＝ 64 500 100.8% 實(shí)施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價確 定為350萬元納稅籌劃案例，其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅稅額＝500l7%-(35013%+8)=31.5（萬元） 稅負(fù)率＝ 31.5 500 100%6.3% 方案實(shí)施后比實(shí)施前：節(jié)省增值稅稅額＝64一31.5=32. 5（萬元） 10.某市A輪胎廠（以下簡稱A廠）現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有： (l）部分委托加工方式（委托方對委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi) 品）。
A廠委托B廠將一批價值300萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi) 185萬元（假設(shè)B廠沒有同類消費(fèi)品）。A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車 輪胎，加工成本、費(fèi)用共計(jì)145.5萬元，該批輪胎售價（不含增值稅）1000萬元。（汽車輪胎的 消費(fèi)稅稅率為3%) (2）完全委托加工方式（委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對外銷售）。假設(shè)本案例的條 件變?yōu)椋篈廠委托B廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價格不變，仍為300萬元，支付 B廠加工費(fèi)為330.5萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為1000萬元(3)A廠自行加工應(yīng)稅 消費(fèi)品。A輪胎廠將購入的價值300萬元的橡膠原料自行加工成 汽車輪胎，加工費(fèi)共計(jì)330.5萬元，售價仍為1000萬元。最低， 利潤最大？ 分析那種加工方式稅負(fù) 參考答案：1.部分委托加工方式 應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下： A廠支付B廠加工費(fèi)時，同時支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅＝ 300 185 3（萬元） A廠銷售輪胎后，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為： 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝10003％一15=15（萬元）A廠總共負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅＝15十15=30（萬元） 應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝15(7％十3%)=1. 5（萬元） A廠稅后利潤如下：稅后利潤＝(1000-300-185-145.5-15-15-1.5）（l-25%)=253.5（萬元） 完全委托加工方式應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下： A廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為：消費(fèi)稅＝ 300 330.51 3% 3.（5萬元） A廠銷售輪胎時不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi)，稅后利潤為： 稅后利潤＝(1000-300-330.5-19. 5)(l-25%)=262.5（萬元） 以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費(fèi)用相同，最終售價也相同的情況下， 后者比前者少繳納消費(fèi)稅10.5萬元（30-19.5）。
稅后利潤增加廠9萬元（262.5-253.5）。 （3）A廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下： 銷售輪胎成品時應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝1000 3%=30（萬元） 應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加＝30(7％十3%)=3（萬元） 稅后利潤＝(1000-300-3300.5-30-3)(l-25%)=252.38（萬元） 由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重；部分 委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低，利潤最大。 11.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格75元，當(dāng)月銷售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5 元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低 至68元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同 征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為56%； 對于每條調(diào)撥價格在7 0元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36％。）計(jì)算分析該卷煙廠 應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？參考答案：該卷煙廠如 果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56％的稅率繳納消費(fèi)稅。
企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝6000 250 15075 6000 56% 255600（元） 銷售利潤＝756000一29.56000一255600一8000=9400（元） 不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但適用稅率相差20％。企 業(yè)如果主動將價格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價格下降帶來的損 假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 6000 250 15068 6000 36% 150480（元） 銷售利潤＝686000一29.56000一150480一8000=72520（元） 通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收人減少42000元（756000-686000)，但 應(yīng)納消費(fèi)稅款減少105120元（255600一150480)，稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使 銷售利潤增加了63120元（72520一9400）。 12.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該 新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40元的洗面奶， 售價90元的眼影、售價80元的粉餅以及該款售價120元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20元，組套銷 售定價為350元。
（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30%，護(hù) 膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？ 參考答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉 餅屬于化妝品，適用30％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消 應(yīng)納稅額=（350 30%）=150元。 而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各 種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包 裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則：化妝品 公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（ 80 90 30%)=72.86元。 兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元（150-72.86）。 13.某大型商場為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率為25％?，F(xiàn) 銷售單價100元的商品，其平均進(jìn)貨成本為60元。某年末，為促銷擬采用兩種不同方式：一 是直接進(jìn)行八折銷售，即原銷售價10 0元的商品按80元售出；二是滿100送20，即每銷售100 元商品，另送價值20元的商品。
對兩種不同銷售方式下企業(yè)的稅后收益進(jìn)行比較分析。 參考答案：方案一，直接進(jìn)行八折銷售。這一方案企業(yè)銷售100元的商品收取80元，只需在 銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)該商品增值稅稅率為17%， 企業(yè)所得稅稅率為25%，則： 應(yīng)納增值稅稅額＝ 80 17%60 17%2.91（元） 銷售毛利＝ 8060 177% ＝17.09（元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝17.0925%=4. 27（元） 稅后凈收益＝17.09一4.27=12.82（元） 方案二，顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。 此方案下，企業(yè)贈送禮品的行為應(yīng)視同銷售行為納稅籌劃案例，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；同時由于企業(yè)贈送禮 品的行為屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支（假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價率同商場 其他商品）。相關(guān)計(jì)算如下： 應(yīng)納增值稅稅額＝ 100 17%-60 17 17%＝6.97（元）銷售毛利＝ 10060 177% 177% ＝21.02（元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ (21.02 17%)25% 8.55（元）1 17%1 17% 稅后凈收益＝21.02一8.55=12.47（元） 按上面的計(jì)算方法，方案一最終可獲稅后凈利為12.82 元稅后收益。因此，該商場應(yīng)選擇方案一進(jìn)行商品銷售。 元；而方案二卻只獲得12.47 20 1220
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