現(xiàn)在的藝人，但凡有點名氣的都會迫不及待的成立個人工作室，最近范冰冰的案件更是將個人工作室的會計人員推到風(fēng)口浪尖。讓我們一起梳理并理解這其后的稅務(wù)原理和籌劃空間。
一、相關(guān)背景
藝人大部分收入是來自于單次的活動或者廣告，因此如果按照勞務(wù)報酬來征稅的話，只允許扣除收入的20%（相當(dāng)于認為勞務(wù)的毛利率高達80%），如果收入的80%超過5萬元的話，需要征收高達40%的稅率?。。?/p>
所以，藝人就有非常大的動力去進行逃稅和 鼻水，因為他們動不動高達幾百萬甚至幾千萬的出場費只要能降低哪怕10%的稅率都能多入賬至少50萬。
因此，成立個人工作室這種獨資企業(yè)或者幾個藝人成立合作工作室的合伙企業(yè)的這種方式成為一大節(jié)稅利器。
在2000年，為了鼓勵個人投資，對個人投資者停止征收企業(yè)所得稅，查賬征收的直接比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》征收個人所得稅。核定征收按照公示應(yīng)納所得稅額=（收入總額*應(yīng)稅所得率）*適用稅率（應(yīng)稅所得率分行業(yè)，最高娛樂業(yè)40%，最低工業(yè)5%）。
二、籌劃點探尋
那么藝人成立工作室相比單槍匹馬撈錢有以下幾大籌劃點：
1、大幅度減少稅基（1）通過健全的成本列支抵減
前面提到，勞務(wù)報酬種類的個稅稅基為收入的80%（即毛利率高達80%）。但是，在合伙企業(yè)或個人獨資企業(yè)下，能夠提供相應(yīng)憑證并賬務(wù)核算健全等符合其他條件下，是可以進行成本抵減，然后按照凈利潤繳納個稅。這樣的話，藝人可以將團隊成員的工資社保、場地租賃、交際應(yīng)酬、服飾化妝品等大額支出都進行列支（一旦類似于公司繳稅一樣列支稅務(wù)籌劃是什么工作，那么也可以像公司一樣進行支出籌劃），一系列扣減下來，最后的利潤率絕對能低于80%。
（2）通過核定征收率
前面提到稅務(wù)籌劃是什么工作，個體工商戶下娛樂業(yè)的應(yīng)稅所得率為40%。如果藝人工作室一年算下來發(fā)現(xiàn)即使把所有能列支的成本、所有能用的發(fā)票都用了也無法將到40%的利潤率，那干脆就把正規(guī)賬本撕掉或者一把火燒掉，從而達到稅法規(guī)定的納稅人會計賬簿不健全只能適用核定征收的情況。
2、巧妙籌劃適用稅率
勞務(wù)報酬繳稅方式下，知名藝人基本適用40%的稅率，但是如果按照個體工商戶的累進稅率，最高稅率也才35%，而且是在年利潤達到50萬的情況下。
咱們再對比一下個體工商戶的累進稅率和工資薪金的累進稅率，也可以進一步理解為什么事務(wù)所都是合伙性質(zhì)而不是公司性質(zhì)。
首先工資薪金的稅率對于較高收入的人群是非常高的（年應(yīng)納稅額超過96萬稅率就高達45%），而且其扣除金額非常小，2018個稅改革后最高年扣除額為7.08萬（如果一胎）。事務(wù)所的合伙人在年終如果將當(dāng)年各種項目的利潤按照年終獎的形式發(fā)放給自己，那么就按年終獎全額適用45%（年終獎高于96萬）繳納個稅。所以建議公司聘用的專家如果想要減少個稅可以單獨成立集團下的專業(yè)事務(wù)所，最高也就適用35%的稅率。
三、合伙企業(yè)納稅知識點梳理
159號文第二條規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。該文奠定了先分后稅的原則——指的是先分應(yīng)納稅所得額而不是先分收入、成本。
舉個栗子：
合伙企業(yè)AAA，合伙人分別是自然人A、自然人B、法人實體C，投資比例依次是20%、30%、50%。2016年合伙企業(yè)總收入100萬、各項成本88萬（其中工資薪金40萬、職工工會經(jīng)費1萬、職工福利費7萬、業(yè)務(wù)招待費20萬、其他費用20萬），年度會計利潤為12萬。
按照合伙企業(yè)各項成本費用限額調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=12+（1-0.8）+（7-5.6）+（20-0.5）+（30-8.4）+10=64.7萬。
那么合伙人A分得應(yīng)納稅所得額64.7*20%=12.94
合伙人B和C分得19.41和32.35萬。
那么A應(yīng)納個稅12.94*20%=2.59
B應(yīng)納個稅19.41*20%=3.89（并不意味著自然人的稅率都是20%，仍然應(yīng)該查詢個體戶個稅表，按照檔次適用稅率）
C應(yīng)納企業(yè)所得稅32.35*25%=8.09萬。
栗子拓展：
1、如果合伙企業(yè)AAA于16年度收到股息30萬元，合伙人按照什么項目繳納所得稅？
答：自然人A、B按照”利息、股息、紅利所得“的20%稅率繳納個稅（84號文明確規(guī)定）。合伙人C按照正常所得繳納企業(yè)所得稅，不享受”符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為企業(yè)的免稅收入“這一優(yōu)惠（159號文明確規(guī)定）。
2、如果合伙企業(yè)并沒有分紅而是全部留存，那各合伙人是否仍應(yīng)繳納所得稅？
答：是的。
3、如果合伙人B2016年從合伙企業(yè)AAA借款20萬，該納稅年度終了只還了10萬，另外10萬即沒有歸還也沒有用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，該如何處理？
答：視為合伙企業(yè)對投資者的紅利分配，不能稅前扣除。
四、相關(guān)理論及法條
在合伙稅制中有兩個基本理論：
1、實體理論：合伙企業(yè)在稅法上是一個獨立的實體。合伙人持有的合伙企業(yè)權(quán)益視為一個整體。在合伙企業(yè)實體層面計算應(yīng)納稅所得額。
2、集合理論：合伙企業(yè)只是一個導(dǎo)管，合伙形式通常盡可能小的影響合伙人的稅收待遇。收入成本直接穿透至合伙人。
我國更多偏向于實體理論，但是對于股息等又運用集合理論。
3、相關(guān)法條
國發(fā)2000第16號
財稅2000第91號
國稅函2001第84號
財稅2003第158號
財稅2008第159號
財稅2008第65號
財稅2011第62號
財稅2013第71號
財稅2015第62號
更多財稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財務(wù)培訓(xùn)請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
