股權(quán)投資稅收政策(股權(quán)投資與風(fēng)險投資)

從稅收的角度,股權(quán)投資收益主要包括兩大類:一是股息紅利所得,二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

【法人股權(quán)投資收益】

一、股息、紅利所得

(一)居民企業(yè):以前補(bǔ)稅差現(xiàn)在符合條件的免稅

1、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入,在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入,為免稅收入,不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額征稅(《企業(yè)所得稅法》第二十六條)。

2、企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益股權(quán)投資稅收政策,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益(《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條),也就是說,企業(yè)持有上市公司股票不足12個月的分紅要繳稅,其他的分紅都不需要繳稅。

3、但免稅收益需向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案(關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知(國稅函[2009]255/號)),對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的,納稅人不得享受稅收優(yōu)惠;經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

股權(quán)投資稅收政策(股權(quán)投資與風(fēng)險投資)

4、2008年以前/居民企業(yè)之間的稅后利潤分配,如果存在非定期減免稅造成的稅率差,則要按稅率差補(bǔ)稅。但在2008年以后,即使企業(yè)分配的稅后利潤是屬于2008年以前的,也可以按照新稅法的規(guī)定免稅,不需要按稅率差補(bǔ)稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第四條規(guī)定, 2008年1月1日以后,居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條及其實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。

(二)非居民企業(yè):以前免稅現(xiàn)在10%稅率

1、2008年以前,非居民企業(yè)從我國境內(nèi)企業(yè)取得的稅后利潤不需要繳稅。2008年新《企業(yè)所得稅法》實施后,非居民企業(yè)取得的分紅需要按10%的稅率繳稅。雖然稅法規(guī)定的稅率是10%,但如果非居民企業(yè)所在國家或地區(qū)與我國簽訂有稅收協(xié)定,協(xié)定的稅率低于10%,則可以按協(xié)定的稅率執(zhí)行。

2、非居民企業(yè)取得的被投資企業(yè)在2008年以前實現(xiàn)的稅后利潤分紅,稅法規(guī)定還是按原政策執(zhí)行,即不繳納企業(yè)所得稅。對已采用帶征率征收個人所得稅的有限責(zé)任公司,企業(yè)稅后利潤分配給股東,無須再繳納繳納“股息、利息、分紅所得”項目的個人所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)第四條規(guī)定,2008年1月1日以前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤,在2008年以后分配給外國投資者的,免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的,依法繳納企業(yè)所得稅?!痉ㄈ?投資方)取得被投資企業(yè)分回的投資收益按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。】

二、紅股、轉(zhuǎn)增資本:不得征稅

股權(quán)投資稅收政策(股權(quán)投資與風(fēng)險投資)

1、紅股

即股份公司在利潤分配時以股票股利的形式,給股東“送股”,增加股份公司和持權(quán)股東股份數(shù)的擴(kuò)股行為。在股份公司持續(xù)經(jīng)營過程,其資金來源于公司所得稅后的盈余積累,包括所有者權(quán)益類中的“盈余公積金”和“未分配利潤”兩項。投資方企業(yè)取得的被投資企業(yè)分配的紅股,應(yīng)作為投資方企業(yè)的股息紅利收入。至于如何處理?個人理解股權(quán)投資稅收政策,投資方企業(yè)不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

2、轉(zhuǎn)增資本

被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。(關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函[2010]79號)

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得:并入應(yīng)納稅所得額并納稅

股權(quán)投資稅收政策(股權(quán)投資與風(fēng)險投資)

1、《企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第十六條:企業(yè)所得稅法第六條第(三)項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

2、轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額(關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函[2010]79號)。

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的虧損,作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除?!尽蛾P(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告(總局公告2010年第6號)》:一、企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性(以下簡稱股權(quán))投資所發(fā)生的損失,在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度,作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前,企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失,按照本規(guī)定,準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除?!俊尽镀髽I(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號):下列資產(chǎn)損失,屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失:……(五)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失?!?/p>

【個人股權(quán)投資收益】

一、股息、紅利、紅股、轉(zhuǎn)增資本

股權(quán)投資稅收政策(股權(quán)投資與風(fēng)險投資)

(一)境內(nèi)自然人:免稅

1、《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定,利息、股息、紅利所得應(yīng)納個人所得稅;第三條個人所得稅的稅率第五款規(guī)定,特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率為百分之二十。第六條應(yīng)納稅所得額的計算第六款規(guī)定,利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

2、《國務(wù)院關(guān)于修改的決定》(國務(wù)院令2008年第519號)第八條規(guī)定,稅法第二條所說的各項個人所得的范圍:(七)利息、股息、紅利所得,是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

3、《關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》(財稅[2005]102號):對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得,暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額,依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。

4、《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號):①股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個人所得,不征收個人所得稅。②股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的紅股數(shù)額,應(yīng)作為個人所得征稅。

股權(quán)投資稅收政策(股權(quán)投資與風(fēng)險投資)

5、《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[1998]333號)對屬于個人股東分得再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

6、《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[1994]89號)》:股份制企業(yè)在分配股息、紅利時,以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅利),應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額,按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。

(二)境外自然人

1、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字〔1994〕第020號)第二條第八項規(guī)定:外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得,暫免征收個人所得稅。我國稅法同時還規(guī)定,對外籍個人取得境內(nèi)上市公司股票的分紅也不征稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于外籍個人持有中國境內(nèi)上市公司股票所取得的股息有關(guān)稅收問題的函》(國稅函發(fā)〔1994〕440號)明確,對持有B股或海外股(包括H股)的外籍個人,從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息(紅利)所得,暫免征收個人所得稅。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓:三種情形

1、《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知(國稅函[2009]285號)》和《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第27號)》:個人轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán),按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

2、《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》(財稅字[1998]61號)》:為了配合企業(yè)改制,促進(jìn)股票市場的穩(wěn)健發(fā)展,經(jīng)報國務(wù)院批準(zhǔn),從1997年1月1日起,對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。目前仍然有效。

3、《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知(財稅[2009]167號)》和《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知(財稅[2010]70號)》:自2010年1月1日起,對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

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