摘要：在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，進行合理避稅，是企業(yè)利潤最大化的重要體現(xiàn)。稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過合理避稅來獲取做大利益的重要體現(xiàn)。本文就對企業(yè)稅收籌劃的概念、企業(yè)稅收籌劃的基本原則及企業(yè)稅收籌劃過程中出現(xiàn)的問題進行細致分析，并結合這些問題給出相應的解決措施。
關鍵詞：企業(yè) 稅收籌劃 財務管理
企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容之一就是稅收籌劃，其籌劃的根本目的就是為了保證納稅人的稅收利益最優(yōu)化。因此，稅收籌劃作為企業(yè)在法律允許范圍內(nèi)合理避稅的重要舉措，已經(jīng)受到企業(yè)的高度重視。
一、企業(yè)稅收籌劃的概念
“稅收籌劃”又稱“合理避稅”，來源于1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個人都有安排自己事業(yè)的權利，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”這一觀點得到了法律界的認同。因為稅收籌劃本身就是一個新興的學科，其中，涉及到的知識較為復雜，并且，存在大量的有待進一步解決的學科問題。所以，學術界關于稅收籌劃的定義并沒有做到統(tǒng)一。定義的主要幾種說法包括：稅收籌劃就是企業(yè)借助經(jīng)營以及個人事務性活動的部署，達到稅收繳納額最低；在企業(yè)納稅前，企業(yè)的管理者對企業(yè)的經(jīng)營以及投資活動進行周密安排，盡量降低納稅額的過程；企業(yè)在遵循國家稅法規(guī)定的前提下，利用經(jīng)營、投資以及各類理財活動的部署安排，最大限度地實現(xiàn)降低稅收成本，獲取最大稅收收益。
通過上面幾種有關稅收籌劃的定義，可知，稅收籌劃其主要是指：在國家稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)通過對經(jīng)營管理、財務收支進行科學、合理安排、部署，達到稅后利潤最大的具體經(jīng)濟措施。
二、企業(yè)稅收籌劃的基本原則
稅收籌劃就是企業(yè)合理合法的減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的財務活動。為了實現(xiàn)這個目的，企業(yè)在開展稅收籌劃時，除必須遵守依法籌劃原則外，還應遵循以下幾項原則：
（一）帳證齊全原則
就企業(yè)稅收籌劃而言，保證帳證齊全是最基本也是最重要的原則，也稱保護性原則。稅收籌劃是在法律允許范圍內(nèi)進行的，所以稅收籌劃是否合法，首先要經(jīng)得起稅收檢查，檢查的依據(jù)主要是企業(yè)的會計憑證和記錄，如果企業(yè)不能依法取得或保全會計憑證，或者記錄不健全，都有可能造成企業(yè)稅收籌劃失敗。
（二）綜合衡量原則
在企業(yè)進行稅收籌劃的過程中，企業(yè)的管理者不能僅僅從某一個納稅環(huán)節(jié)入手，只對其中的個別稅種的稅負高低給予高度關注，而是應該從整體稅負高低入手。不僅如此，企業(yè)的管理者不能夠用稅收支付的多少來衡量企業(yè)總體效益的增減，而是要從企業(yè)“節(jié)稅”與“增收”兩方面進行綜合性考慮。
（三）所得歸屬原則
對于企業(yè)來講，各類生產(chǎn)經(jīng)營所得對應納稅額產(chǎn)生最為直接的影響，所以，為了更好地實現(xiàn)稅負成本降低，企業(yè)的管理者要對生產(chǎn)經(jīng)營所得的來源、時間以及種類進行科學、合理的規(guī)劃，并做到最優(yōu)部署。
（四）充分列支原則
在企業(yè)進行稅收籌劃過程中，對于我國稅法中認可的列支費用、損失以及可以扣除項目應該一一列扣，有效降低企業(yè)的稅收負擔。其中，主要的列扣途徑有：對以后年度內(nèi)需要分攤列支的費用或者損失的年限進行適當壓縮；借助公允的會計準則或者方法對費用或者損失進行增加；對企業(yè)的支出方式進行適當改變，從而實現(xiàn)費用和損失增加；仔細排查，避免可列支的扣除項目出現(xiàn)遺漏，進而避免企業(yè)稅負成本增加。
三、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
由于我國對企業(yè)稅收籌劃理論研究較晚，總體上還處于萌芽狀態(tài)，稅收籌劃在發(fā)展中還存在著很多問題。
（一）稅收籌劃理論研究薄弱
由于我國對企業(yè)稅收籌劃的研究較晚，目前，稅收籌劃的研究大多還停留在概念、特征等方面，對企業(yè)稅收籌劃的深度研究還不夠，同時也缺少企業(yè)稅收籌劃系統(tǒng)研究的專業(yè)書籍等。隨著近年電子商務的發(fā)展，電子商務在企業(yè)中的應用越來越廣。電子商務就是全球各地的企業(yè)在網(wǎng)絡環(huán)境下，以服務器為應用方式，企業(yè)雙方不謀面的進行商貿(mào)活動與合作，實現(xiàn)消費者的網(wǎng)上購物、在線電子支付、商戶之間的網(wǎng)上交易、金融活動和相關的綜合服務的一種新型商業(yè)運營模式。電子商務是計算機技術發(fā)展的結果，提高了企業(yè)員工的辦事效率。電子商務可以提高企業(yè)財務管理的水平，自然而然的也帶來了電子商務稅收等。由于電子商務是是一個新興概念，我國對電子商務的研究還不成熟。因此，電子商務發(fā)展帶來的稅收籌劃相關問題的研究也應加強。
（二）企業(yè)財務管理水平有待提高
企業(yè)的稅收籌劃同財務管理在本質(zhì)上具有相同的目標，都是在合法的情況下，最大限度地增加企業(yè)的經(jīng)濟利益。隨著企業(yè)稅收籌劃工作的不斷落實，傳統(tǒng)的企業(yè)財務管理模式已經(jīng)不能完全滿足企業(yè)的稅收籌劃管理需要，所以，企業(yè)的財務管理水平有待于進一步提升。
由于我國的企業(yè)數(shù)量多，規(guī)模大小不一，導致了企業(yè)的財務管理水平良莠不齊。很多中小型企業(yè)，存在著大量的財務信息失真問題，在這些企業(yè)中，“內(nèi)外帳”現(xiàn)象十分普遍；企業(yè)財務管理人員的知識水平不高，達不到開展稅收籌劃的要求；企業(yè)財務管理的信息化建設不完善，信息交換不及時。這些因素嚴重制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
（三）部分稅務管理人員依法行政能力不強
我國稅收管理水平總體在提升，但仍有部分人員的依法行政能力不強：并不了解稅收征納過程中，雙方的權利和責任；部分管理者誤認為偷稅、漏稅和稅收籌劃可以相提并論，從而出現(xiàn)“真假混淆”問題。由于稅務人員的依法行政能力不強，很容易出現(xiàn)各式各樣的稅務糾紛。這不僅給政府部門的工作效率帶來了嚴重的不利影響，也嚴重損害了稅務部門在廣大人民群眾中的形象。有些稅務人員在執(zhí)法過程中，濫用法律賦予的權利，對納稅人百般刁難，甚至納稅人交的稅收不開具發(fā)票，只開具沒有法律效力的收據(jù)，嚴重損害了納稅人的合法權益。因此，稅務管理人員依法行政能力的差異或不足，嚴重制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。 （四）缺乏完善的稅務代理制度
稅收代理制度的構建，有效地促進了稅收籌劃的發(fā)展。如此一來，企業(yè)的稅收籌劃工作只是包括一些簡單的、日常的稅收籌劃，而具有高難度和高風險的稅收籌劃任務則可以直接交給稅收代理機構進行處理。稅務代理指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內(nèi)依法代其辦理相關稅務事宜的行為。 稅務代理人在其權限內(nèi)，以納稅人（含扣繳義務人）的名義代為辦理納稅申報、申辦、變更、注銷稅務登記證，申請減免稅，進行稅務行政復議和訴訟等納稅事項的服務活動。但是，在諸多因素的影響下，國內(nèi)現(xiàn)行的稅收代理制度還存在很多需要進一步完善的地方，例如：在某些稅收代理機構，工作人員常常進行違規(guī)操作，各個代理機構之間尚沒有形成公平、公正的競爭環(huán)境。同時，多數(shù)的稅收代理機構都表現(xiàn)出實力薄弱，缺乏高端專業(yè)人才等問題。
（五）企業(yè)對稅收籌劃沒有正確的認識
稅收籌劃是企業(yè)合理避稅的重要舉措，由于我國對稅收籌劃的研究起步較晚，到目前為止，還只停留在概念、意義等淺層次的表面上，對稅收籌劃的深層次問題，如稅收籌劃的具體操作等還沒有達成統(tǒng)一的共識，稅收籌劃還沒有法律概念等。此外，稅收籌劃是一項系統(tǒng)工作，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的各個階段和各個方面。正因如此，很多企業(yè)領導對稅收籌劃還沒形成正確的認識。有的認為稅收籌劃“高深莫測”，需要花費大量的人力、物力等，還不一定成功，與其如此，還不如把更多的精力用在企業(yè)的發(fā)展上；有的認為稅收籌劃與其說是合理的避稅，不如說是變相的偷稅和逃稅，在國家嚴厲的法律面前，說不定還會弄巧成拙，遭受更嚴厲的制裁；還有一些人認為納稅是一件光榮的事，采取稅收籌劃來避稅是一件不光彩的事等。
企業(yè)對稅收籌劃沒有形成正確的認識，其原因有很多。比如國家對稅收籌劃的宣傳不夠，導致企業(yè)領導人對稅收籌劃沒有形成正確的認識；關于稅收籌劃的法律概念還不明確，還無法界定稅收籌劃的法律地位；企業(yè)領導人對公民、法人的權利義務的觀念淡薄等。這些都導致企業(yè)對稅收籌劃形成錯誤的認識。由于沒有形成正確的認識，在一定程度上影響了稅收籌劃在企業(yè)中的推廣。
四、企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量提高的有效措施
（一）加強相關人才培養(yǎng)，促進籌劃水平提高
稅收籌劃人員的素質(zhì)和稅收方面的知識關乎稅收籌劃工作的成功與否。所以，企業(yè)要更好地開展稅收籌劃，就必須提高其財務等相關部門人員的素質(zhì)，對稅收籌劃人員及財務管理人員進行培訓，提高他們的思想道德素質(zhì)及稅收方面的知識。企業(yè)在招聘稅收籌劃人員及財務管理人員時，要看其專業(yè)是否符合崗位的需求。企業(yè)要在人才市場上選擇那些專業(yè)相符、知識豐富的人才。此外，企業(yè)還應加強與稅務代理機構的合作，以彌補企業(yè)在稅收籌劃方面的不足，提高企業(yè)實施稅收籌劃的能力。
（二）促進稅收籌劃理論體系不斷完善
目前，我國對企業(yè)稅收籌劃理論研究還存在著很多問題，如理論研究深度不夠、研究成果比較少等。因此，要不斷進行國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃理論創(chuàng)新，有效提升相關理論的先進性和實效性。
充分借鑒歐美等發(fā)達國家先進的稅收籌劃理論與實踐經(jīng)驗。相對來講，歐美等發(fā)達國家，在稅收籌劃相關理論的研究上，起步較早，并出版了一些較有影響力的學術作品。這些學術研究對國內(nèi)的稅收籌劃工作開展具有重大的促進作用。所以，國內(nèi)的有關研究人員應對其進行充分借鑒，并結合國內(nèi)稅收籌劃的實際發(fā)展情況，最為快速地提高稅收籌劃管理水平。
稅務機關、稅務代理機構及納稅人可定期或不定期召開研討會，對我國在稅收籌劃理論研究中出現(xiàn)的問題要及時探討，并找出解決問題的對策。此外，在研討會上還要總結我國稅收籌劃發(fā)展的規(guī)律，推動我國稅收籌劃理論研究的新發(fā)展。
我國對稅收籌劃理論研究尚未深入到法律層面，所以，可以從法理學的角度及納稅人的權利義務關系的角度企業(yè)納稅籌劃服務，較深層次的去研究企業(yè)稅收籌劃理論。
要加強對國際互聯(lián)網(wǎng)、電子商務發(fā)展情況下企業(yè)稅收籌劃發(fā)展趨勢的研究。
（三）完善相關法制的建設并依法嚴格執(zhí)行
1、針對企業(yè)稅收籌劃方面存在的錯誤認識，應加強宣傳引導
為了使企業(yè)領導及財務管理人員對稅收籌劃有正確的認識，稅務部門可以通過媒體加強宣傳，對稅收籌劃的概念、特點、原則要做重點介紹，尤其是對稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區(qū)別要進行重要講解，介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風險。
2、進一步完善稅收相關法律
我國應進一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關的法律條款，提高立法級次，明確“稅收籌劃”法律概念，以避免出現(xiàn)納稅人與稅務機關在“稅收籌劃”認識上的分歧。
3、提高稅務管理人員依法行政的能力
要對稅務人員加強學習和培訓，遵循依法治稅而不是依人治稅的方針。在我國大力推薦依法治國的進程中，要充分運用法律來解決稅收籌劃引起的各種糾紛。依法行政是對政府部門工作人員在市場經(jīng)濟體制下的要求，也是政治、經(jīng)濟及法制建設發(fā)展到一定階段的必然要求。因此，稅務管理人員要加強法律知識的學習，提高自己依法行政的能力。
（四）大力發(fā)展稅務代理事業(yè)，提高稅務代理水平
稅收籌劃代理機制的引入，可以在很大程度上降低企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，同時專門化的服務還能帶來更好的稅收籌劃方案，可使企業(yè)進行稅收籌劃的成本大大降低，也能提高稅收籌劃質(zhì)量，從而促進稅收籌劃的發(fā)展。
五、結束語
企業(yè)財務管理的主要任務之一就是進行稅收籌劃，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。針對目前國內(nèi)稅收籌劃發(fā)展的現(xiàn)狀，我們要采取切實有力的措施，通過加強稅收籌劃人才培養(yǎng)、加強稅收籌劃的理論研究、加強相關制度的建立和完善、大力發(fā)展稅務代理機構，以不斷提升我國企業(yè)稅收籌劃的水平，讓稅收籌劃更好地服務于企業(yè)財務管理的要求企業(yè)納稅籌劃服務，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。
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