稅款追征期的三個(gè)問題亟待明確（稅收征管法）

對(duì)稅款追征期，稅企雙方有不同的理解。前不久，一個(gè)稅務(wù)案例涉及企業(yè)所得稅滯納金的起點(diǎn)問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，企業(yè)所得稅應(yīng)繳未繳、少繳的起點(diǎn)，即追征期的起點(diǎn)，是次年的6月1日即企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束后的第1日，而納稅人認(rèn)為法律對(duì)此具體稅種沒有明確規(guī)定，主張將預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款的月份作為滯納金起算點(diǎn)。追征期的概念在稅收征管法及相關(guān)政策里沒有明確解釋，筆者認(rèn)為，應(yīng)在修訂稅收征管法時(shí)對(duì)此制度進(jìn)行更全面細(xì)致的考慮，以更好地防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

滯納金起點(diǎn)問題，在稅務(wù)違法行為中實(shí)質(zhì)上就是稅款追征期的起點(diǎn)問題。雖然目前稅法里沒有明確的追征期概念，但是刑法上有追訴時(shí)效的規(guī)定，可以幫助更好地理解追征期的概念。刑法上追訴時(shí)效是對(duì)犯罪分子追究刑事責(zé)任的有效期限。犯罪已過追訴時(shí)效期限的，不再追究刑事責(zé)任。稅法的追征期也可以理解為，對(duì)稅收違法行為進(jìn)行行政責(zé)任追究的期限，稅收違法行為過了追征期，不再追究相應(yīng)責(zé)任。

目前，稅收征管法及相關(guān)法律對(duì)追征期的規(guī)定包括3年、5年、無(wú)限期等，稅收征管法修訂草案對(duì)此做了較大修改。結(jié)合工作實(shí)際，筆者認(rèn)為對(duì)于追征期，有幾個(gè)問題亟待明確。

一是起始點(diǎn)為何時(shí)。

稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十三條規(guī)定，稅款滯納金應(yīng)從應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算。不同稅種因?yàn)榧{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、征期等不同，計(jì)算滯納金的起始點(diǎn)也不同，僅以個(gè)人所得稅為例，就有不同追征期起始點(diǎn)。例如，稅目為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅，慣常的理解追征期起始點(diǎn)為次年的4月1日，因?yàn)樵摱惸總€(gè)人所得稅匯算期為次年3月31日止;而綜合所得的個(gè)人所得稅因?yàn)閰R算期為次年6月30日止，稅務(wù)部門的做法一般是從次年7月1日計(jì)算追征期。由于稅收征管法對(duì)各稅種的具體追征期沒有明確規(guī)定，相關(guān)政策也沒有具體指引，稅務(wù)人員更多是靠對(duì)稅種本質(zhì)的理解和工作中的慣常做法來(lái)確定。實(shí)踐中如何操作，亟待明確規(guī)范。

二是終止點(diǎn)為何時(shí)。

目前有爭(zhēng)議的追征期終止點(diǎn)有三個(gè)：以檢查通知書送達(dá)日期為準(zhǔn);以稅務(wù)處理決定書送達(dá)日期為準(zhǔn);以立案日期為準(zhǔn)。這方面也存在一些爭(zhēng)議，實(shí)踐中以各種不同時(shí)點(diǎn)為依據(jù)的案例都不少。實(shí)際工作中很多稅務(wù)機(jī)關(guān)以檢查通知書送達(dá)日期為準(zhǔn)，但是這方面也沒有明確的法律或者政策規(guī)定。

三是對(duì)累計(jì)數(shù)額10萬(wàn)元以上的、追征期為5年有不同的理解。

根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十二條的規(guī)定，納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。這里累計(jì)數(shù)額達(dá)10萬(wàn)元，是某一個(gè)稅種本身的累計(jì)，還是各稅種疊加起來(lái)的累計(jì)，目前也沒有明確。稅收征管法修訂草案第八十六條對(duì)關(guān)于追征期的規(guī)定進(jìn)行了較大修改，分別為5年、15年以及20年，對(duì)于數(shù)額沒有進(jìn)行規(guī)定。筆者認(rèn)為，數(shù)額較大追征期延長(zhǎng)的規(guī)定，具有一定合理性，等于加重了對(duì)大額違法行為的處理。何為數(shù)額較大，筆者認(rèn)為可以參考“盜竊罪數(shù)額較大以1000元到3000元為起點(diǎn)，由各地區(qū)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和治安情況確定并報(bào)批”的做法，確定10萬(wàn)元到30萬(wàn)元為數(shù)額較大的起點(diǎn)，追征期可以延長(zhǎng)為10年，具體數(shù)額由各地區(qū)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r確定并報(bào)批。

綜上，筆者建議，明確規(guī)定稅款追征期的概念，通過相關(guān)細(xì)則及政策補(bǔ)充，對(duì)所有稅種進(jìn)行明確詳細(xì)的規(guī)定，規(guī)定以檢查通知書送達(dá)日期為追征期的終點(diǎn)。另外，可以提高追征期延長(zhǎng)的法定數(shù)額，并授權(quán)具體數(shù)額可以由各地區(qū)根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行明確。同時(shí)，對(duì)累計(jì)稅款加以明確，是從檢查通知書送達(dá)日期為止前推幾年內(nèi)所有稅種稅款的總和。